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　　歐盟近日設(shè)立新規(guī)，要求大型跨國企業(yè)公開在每個成員國的真實收入情況，上繳應(yīng)繳稅款，進一步限制其濫用“避稅天堂”。打擊大型跨國企業(yè)避稅的問題已經(jīng)成為全球最重要的經(jīng)濟日程之一。為追求利潤的最大化，大型跨國企業(yè)發(fā)展的無國籍趨勢日益平常，所謂“超國家型公司”的發(fā)展也在不斷對監(jiān)管者提出新的要求。

　　歐盟12日宣布將實行新規(guī)，加大對大型跨國企業(yè)避稅的打擊力度。根據(jù)新規(guī)，在歐洲經(jīng)營的大企業(yè)將必須公開在28個歐盟成員國的收入情況。歐盟委員會表示，新規(guī)將適用于全球所有銷售額達到或超過7.5億歐元（約合10.7億美元）并在歐盟從事經(jīng)營活動的企業(yè)，預(yù)計新規(guī)將涉及6000家企業(yè)，包括1000家亞洲企業(yè)。

　　根據(jù)歐盟設(shè)立的新規(guī)，符合要求的大型跨國企業(yè)必須披露在每一個歐盟成員國的總銷售額、商業(yè)活動性質(zhì)、稅前利潤、納稅情況和累積利潤等信息。這些數(shù)據(jù)還將會在企業(yè)的網(wǎng)站上披露。這意味著這些信息不僅將會被披露給監(jiān)管機構(gòu)，公眾也將能接觸到這些信息。

　　歐盟金融事務(wù)專員喬納森·希爾表示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤產(chǎn)生的區(qū)域繳納稅款。歐盟每年因大型跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤所損失的稅收高達500億至700億歐元。歐盟設(shè)立的新規(guī)定，將通過一種簡單合理的方式令大型跨國企業(yè)的稅務(wù)事宜更加負(fù)責(zé)，卻又不必?fù)p傷其競爭力。

　　歐盟12日還承諾，將建立一個歐盟范圍內(nèi)的“避稅天堂黑名單”，即歐盟稱為“不遵守稅收管理標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)”。但一些分析人士認(rèn)為，考慮到部分歐盟成員國和所謂“避稅天堂”地區(qū)之間的緊密聯(lián)系，這將是一個敏感的話題，實行的難度可想而知。

　　有分析認(rèn)為，歐盟打擊大型企業(yè)避稅的新規(guī)影響廣泛，不少大型跨國企業(yè)預(yù)計均將面臨更大的壓力，需要在其運營的歐盟國家繳納更多稅款。但一些商業(yè)組織認(rèn)為，歐盟的新規(guī)或?qū)⑹挂恍┐笮涂鐕髽I(yè)減少在歐洲的投資。

　　但一些稅務(wù)維權(quán)人士對歐盟的新規(guī)表示了失望，認(rèn)為新規(guī)只要求大型跨國企業(yè)公布在歐盟成員國的利潤情況，這就意味著它們?nèi)匀贿€有機會在其他地方隱藏其利潤；新規(guī)或許僅僅是意味著大型跨國企業(yè)將避稅問題轉(zhuǎn)向其他監(jiān)管較松的地區(qū)。稅務(wù)體系需要真正的改革，而不是零敲碎打的方式進行。

　　歐盟委員會副主席瓦爾季斯·東布羅夫斯基斯表示，此次通過設(shè)立新規(guī)，顯示出歐盟在打擊大型跨國企業(yè)避稅方面正走在世界的前列。東布羅夫斯基斯的表態(tài)再次強調(diào)了近年來歐盟打擊大型跨國企業(yè)避稅的積極姿態(tài)。

　　歐盟近年不斷通過各項措施加大對大型企業(yè)避稅和稅務(wù)欺詐行為的打擊力度，頻頻向相關(guān)政府和企業(yè)施壓，每年因此消耗數(shù)十億歐元的財政預(yù)算。歐盟認(rèn)為，類似的逃稅行為不僅令稅務(wù)收入大量損失，還在歐盟成員國吸引投資方面造成了不公平的競爭環(huán)境。

　　歐盟在稅務(wù)信息自動交換方面尤其希望走在前列，并呼吁歐盟的國際伙伴也能在此方面加快腳步。歐盟去年和瑞士簽訂了稅務(wù)信息自動交換協(xié)議，2018年雙方將首次交換稅務(wù)數(shù)據(jù)，其中包括居民和企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)。歐盟還在努力向歐洲許多其他“避稅天堂”施壓，如與安道爾、列支敦士登、圣馬力諾和摩納哥等國家進行磋商，希望建立類似的稅務(wù)信息自動交換協(xié)議。

　　歐洲監(jiān)管機構(gòu)一方面不斷完善稅收體制與國際合作，試圖封堵大型跨國企業(yè)避稅的渠道，另一方面也在不斷針對大型企業(yè)進行“秋后算賬”。

　　美國科技巨頭谷歌公司1月份被英國政府要求補繳稅款。谷歌與英國政府達成協(xié)議，同意為過去十年在英國的商業(yè)活動補交1.85億美元稅款。英國國內(nèi)一些政商界人士表示，谷歌在英國一年的銷售額和利潤巨大，但是繳納的稅款卻與之不成比例。2月底，法國政府也要求谷歌補繳16億歐元稅款。意大利財稅警察1月份也披露，谷歌涉嫌在意大利逃稅2.27億美元。

　　蘋果公司近年來也受到歐盟以及歐洲多國監(jiān)管機構(gòu)的稅務(wù)調(diào)查。歐盟早在2014年就發(fā)起了針對蘋果在愛爾蘭避稅問題的調(diào)查。意大利稅務(wù)部門近期也與蘋果達成協(xié)議，蘋果同意補繳3.18億歐元稅款，以結(jié)束相關(guān)的稅務(wù)調(diào)查。

　　歐盟去年10月還裁定星巴克和菲亞特克萊斯勒公司與個別成員國達成的稅收協(xié)議違反歐盟反競爭法規(guī)，要求其補繳2000萬至3000萬歐元稅款。

　　追捕“企業(yè)逃兵”

　　近年來，外界對于大型跨國企業(yè)利用稅務(wù)體系漏洞避稅的指責(zé)不斷加深。一些大型跨國企業(yè)將總部設(shè)在稅收較低的國家，但是大部分業(yè)務(wù)都在總部所在國以外運營。稅務(wù)維權(quán)人士一直主張，大型跨國企業(yè)應(yīng)公開在每個國家的盈利情況，從而避免其將獲利轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)或零稅負(fù)國家。

　　據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）估計，每年各國政府因為企業(yè)避稅損失的收入高達1000億至2400億美元，大概為全球總稅收的4%至10%，蘋果、臉譜和亞馬遜等大型跨國企業(yè)的納稅最小化策略是造成稅收流失的重要原因。

　　一些批評的聲音認(rèn)為，大型企業(yè)避稅不僅影響政府的財政收入，影響公眾利益，還造成了不公平的競爭環(huán)境，對于辛苦經(jīng)營、在本地依法納稅的中小型企業(yè)來說尤其不公平。歐盟稅務(wù)專員皮埃爾·莫斯科維奇稱，目前歐洲小型企業(yè)總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)比跨國企業(yè)高30%。

　　2014年，盧森堡稅務(wù)丑聞爆發(fā)，更是引發(fā)外界對企業(yè)稅務(wù)政策的大討伐。丑聞披露，盧森堡稅務(wù)機構(gòu)涉嫌簽署“甜心協(xié)議”，幫助超過300家跨國企業(yè)節(jié)省大筆稅金，其中包括百事、宜家、微軟和亞馬遜等大型跨國企業(yè)。而這可能并非個案。據(jù)法新社報道，大型跨國企業(yè)與類似盧森堡這樣的國家達成所謂的“甜心協(xié)議”，這些企業(yè)將利潤從其他國家轉(zhuǎn)移至這些避稅天堂后，稅率甚至低至2%。

　　最早誕生的一批大型跨國公司往往普遍存在這樣的做法，通過把海外市場的營業(yè)收入支付給瑞士、盧森堡、開曼群島或新加坡等低稅率區(qū)域注冊成立的控股公司，使總計數(shù)萬億美元的資金保存在海外。

　　這些“無國籍收入”正日益令全球監(jiān)管部門不安。不僅是歐洲國家，美國近年來也在持續(xù)推出新措施加大對跨國企業(yè)避稅的打擊力度。美國總統(tǒng)奧巴馬把在海外囤積資金的公司稱為美國的“企業(yè)逃兵”。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，美國數(shù)百家大型企業(yè)在海外藏匿的資金高達2.1萬億美元。如果僅是把蘋果的海外資產(chǎn)帶回美國，美國稅收部門可對其征收的稅款就達到近600億美元。

　　打擊大型企業(yè)的避稅問題頻頻成為各個國家和地區(qū)，以及國際機構(gòu)關(guān)注的焦點問題，國際合作也在加速推進。在國際貨幣基金組織（IMF）和世界銀行上周舉行的春季年會上，打擊避稅的問題也是各方討論的熱點。IMF和世界銀行表示，廣泛的避稅問題也正在成為全球經(jīng)濟的威脅因素之一，打擊避稅行動將有利于加強財政和提振經(jīng)濟。

　　在上周的二十國集團（G20）財長和央行行長會議上，歐洲的五個主要國家也呼吁建立一個“避稅天堂黑名單”，即那些不愿意配合其他國家公布和交換稅務(wù)信息的國家和地區(qū)，得到了各國的積極響應(yīng)。

　　中國財政部長樓繼偉在會后回答有關(guān)G20成員打擊避稅的問題時說，G20成員致力于及時、廣泛地落實應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目，在此次會議上G20強烈重申有效、廣泛落實國際公認(rèn)透明度標(biāo)準(zhǔn)的重要性，并號召所有尚未承諾在2017年或2018年前落實稅收情報自動交換標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)國家做出承諾，并簽署多邊稅收行政互助公約。根據(jù)公報，OECD與G20成員將在7月舉行的下一次財長和央行行長會議之前制定客觀標(biāo)準(zhǔn)，用于識別在稅收透明度方面不合作的轄區(qū)。

　　G20領(lǐng)導(dǎo)人2013年9月背書并委托經(jīng)合組織，啟動稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目國際稅改項目，該項目被稱為百年來稅收體系最大改革，旨在修改國際稅收規(guī)則、遏止國際逃避稅行為，規(guī)范國際商貿(mào)投資環(huán)境，目前有60多個國家參與。在2015年11月舉行的安塔利亞峰會上，二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人正式批準(zhǔn)了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目最終方案。

　　同時，發(fā)展中國家也在更多地參與到打擊跨國企業(yè)避稅的國際稅務(wù)談判中來。IMF、OECD、聯(lián)合國及世界銀行19日聯(lián)合宣布成立稅收合作平臺，以加大各方在全球稅收事務(wù)方面的合作，并幫助發(fā)展中國家打擊避稅、逃稅等行為。該平臺的主要任務(wù)就是向發(fā)展中國家提供稅收方面的專業(yè)建議，將定期討論國際稅收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和執(zhí)行，加大對各國在稅收問題方面的技術(shù)支持，并促進在實務(wù)和研究領(lǐng)域的信息共享。

　　今年年初OECD為打擊大型企業(yè)避稅達成一項廣泛協(xié)議也顯示出打擊企業(yè)避稅行動的合作不斷加速。31個OECD成員1月27日簽署協(xié)議，承諾將共享跨國企業(yè)信息，增加信息透明度，共同打擊企業(yè)避稅行為。根據(jù)協(xié)議，跨國企業(yè)必須向每一個開展業(yè)務(wù)的國家報告收入和稅務(wù)情況，并且這一信息還將分享給其他簽署協(xié)議的國家。各方將從2017年開始交換稅務(wù)信息。這31個成員包括澳大利亞、英國、法國、日本、智利、盧森堡、墨西哥和瑞士等國。

　　“超國家型公司”崛起

　　歐盟一再加碼大型跨國企業(yè)避稅行為打擊力度，凸顯出“超國家型公司”崛起的時代中，監(jiān)管部門在不斷調(diào)整適應(yīng)，大型企業(yè)通過去國籍化實現(xiàn)利潤最大化帶來的挑戰(zhàn)。

　　簡單來說，“超國家型公司”是指一些實際上沒有國籍的公司。商務(wù)戰(zhàn)略專家伊夫·多茲、何塞·桑托斯和彼得·威廉森在2001年一本書中創(chuàng)造該詞。當(dāng)時這還是一個剛剛出現(xiàn)的現(xiàn)象，但在當(dāng)下，一家企業(yè)切斷與國家的生命聯(lián)系已十分平常。

　　對于一家大型跨國公司來說，其法定地址可能被安排在一國，企業(yè)管理部門被安排在另一國，但大部分金融資產(chǎn)可能被安排在第三國，至于行政人員則可能安排地更加分散。

　　新美國基金會高級研究員帕拉格·康納在美國《外交政策》上撰文指出，世界進入這樣時代，最強有力的是供求法則，而不是國籍的限制。康納列舉了埃森哲公司為例。埃森哲公司是年收入數(shù)百億美元的世界最大咨詢公司之一，前身是上世紀(jì)五十年代的一個會計事務(wù)所的小部門。后來其業(yè)務(wù)偏離了美國式路徑，在世界各地開展業(yè)務(wù)，這令其享有諸多好處：更少的稅收，更廉價的勞動力以及不那么繁瑣的法規(guī)。2001年上市時，這家公司已經(jīng)成為一家瑞士控股的特許經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。公司在百慕大注冊并一致維持到2009年，隨后又把注冊地轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭這個低稅收行政區(qū)。該公司目前37.3萬員工分散在55個國家的200多個城市。咨詢師空降至各地從事被委托的工作，人力資源部門確保雇員不會在項目所在地停留過久，從而避免了麻煩的居民身份問題。

　　埃森哲公司的發(fā)展經(jīng)歷與埃克森美孚、聯(lián)合利華、貝萊德、匯豐銀行和DHL等大型跨國公司的發(fā)展歷程均相類似。這些企業(yè)選擇人員安置、工廠行政辦公樓或銀行賬戶場所的依據(jù)，是看哪里的法規(guī)更加友好、資源更加豐富，以及運營業(yè)務(wù)更加便利。

　　杜克大學(xué)的學(xué)者加里·杰羅菲指出，去國家化如今是指企業(yè)把不同地方的能力要素組合成它們的全球價值鏈，從而為企業(yè)帶來成功，這使企業(yè)沒有把主要精力集中在制造產(chǎn)品上，而是擅長在任何需要的地方獲得形成“超國家型公司”所需的物理要素。

　　歐盟金融服務(wù)專員希爾勛爵表示，經(jīng)濟社會的發(fā)展取決于公平的稅收制度以及適用于個人和企業(yè)的原則。但是今天，與僅在一國經(jīng)營的公司相比，一些跨國公司利用復(fù)雜的稅務(wù)安排，可少支付接近三分之一的稅收。

　　大型跨國公司的無國籍狀態(tài)正日益明顯，根據(jù)企業(yè)總部所在地的位置對“超國家型公司”進行征稅的想法早已不合時宜。這些大型企業(yè)也正在對監(jiān)管者提出更高的要求。

　　大型企業(yè)的這種發(fā)展趨勢正在引領(lǐng)監(jiān)管部門的步伐。例如，2008金融危機后，美國國會通過了多德-弗蘭克法案，以避免“銀行大而不能倒”的風(fēng)險卷土重來。目前，全球最大的10家銀行仍控制著全世界受管理資產(chǎn)的幾乎50%。

　　康納表示，“超國家型公司”不僅通過去國際化實現(xiàn)利潤最大化，而且也將動搖“全球超級大國”的定義。在影響力方面，超大型企業(yè)可能超過所有國家。以美國蘋果公司為例，其手中持有的現(xiàn)金已經(jīng)超過世界上三分之二國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值。

　　而隨著“超國家型公司”出現(xiàn)并變成一種平常現(xiàn)象，以及在不斷發(fā)展的信息技術(shù)的推動下，“超國家型公司”正出現(xiàn)新的發(fā)展方向，正從“無國籍狀態(tài)”走向“虛擬狀態(tài)”，將其存在及運轉(zhuǎn)完全轉(zhuǎn)移到云端。

　　風(fēng)險投資公司安德烈森-霍洛維茨公司合伙人巴拉杰·斯利尼瓦桑曾在2013年發(fā)布備受爭議的談話，認(rèn)為硅谷正變得比華爾街和美國政府更有權(quán)勢，而最終硅谷也可能會消失，即形成由技術(shù)加以管理、最終置身美國之外的選擇性加入的社會。這種設(shè)想即是，由于社會群體越來越多地存在于互聯(lián)網(wǎng)之中，企業(yè)及其運轉(zhuǎn)甚至可以轉(zhuǎn)移到云端。

　　分析指出，可以肯定的是，無國籍公司符合一條規(guī)則，即永遠(yuǎn)存在利潤更高、監(jiān)管手段更友好，以及機遇更豐富的地方可以前往。就這一點來看，出現(xiàn)脫離地域限制和利用云端力量的“超國家型公司”或許不可避免。