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????營(yíng)改增作為財(cái)稅改革的重要舉措，顯然不能單兵出擊，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政改革的總體要求，與其他方面的改革協(xié)調(diào)運(yùn)行，與其他方面的改革配套實(shí)施，避免體制的單方改革影響效率。

????2012年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”政策，迄今已逐步擴(kuò)大到全國(guó)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)。1月22日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在主持召開(kāi)的座談會(huì)中指出，2016年將全面推開(kāi)營(yíng)改增，這意味著為時(shí)四年的攻堅(jiān)之戰(zhàn)即將謝幕。

????為企業(yè)減負(fù)，放水養(yǎng)魚(yú)

????營(yíng)改增是財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。為頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)，財(cái)稅體制改革是激發(fā)更大市場(chǎng)主體活力的一大利器。把握好改革的政策取向，通過(guò)全面推開(kāi)營(yíng)改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁，放水養(yǎng)魚(yú)，為鼓勵(lì)社會(huì)投資和促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造更寬松環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在培育發(fā)展新動(dòng)能中涵養(yǎng)寶貴稅源，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

????營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，納稅人負(fù)擔(dān)明顯減輕。營(yíng)改增前期試點(diǎn)已取得積極成效，改革紅利持續(xù)釋放。國(guó)家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示，截至2015年11月底，全國(guó)試點(diǎn)納稅人共計(jì)580萬(wàn)戶，累計(jì)減稅5939億元。其中試點(diǎn)納稅人直接減稅2845億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣，減稅3094億元。

????營(yíng)改增的紅利，還在于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速崛起。數(shù)據(jù)顯示，2015年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展持續(xù)向好，GDP中第三產(chǎn)業(yè)比重已經(jīng)占到50.5%，比第二產(chǎn)業(yè)高了10個(gè)百分點(diǎn);第三產(chǎn)業(yè)稅收占比達(dá)54.8%，比第二產(chǎn)業(yè)高9.7個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)撐起我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“半壁江山”，營(yíng)改增功不可沒(méi)。

????目前營(yíng)改增尚未涉及的領(lǐng)域，包括金融、建筑、房地產(chǎn)和消費(fèi)服務(wù)四大行業(yè)。今年全面推開(kāi)，企業(yè)將再迎大規(guī)模減稅，這對(duì)于企業(yè)頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，渡過(guò)難關(guān)無(wú)疑是雪中送炭。全面推開(kāi)營(yíng)改增具有一箭雙雕之功。從短期看，營(yíng)改增全面推開(kāi)有利于企業(yè)減負(fù)、降成本，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力;從長(zhǎng)期看，稅制優(yōu)化和完善，有利于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)。

????營(yíng)改增全面推開(kāi)，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)也是期盼已久的。企業(yè)有了這顆“定心丸”，可以更好規(guī)劃市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)與未來(lái)發(fā)展。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議做出了階段性提高財(cái)政赤字率的安排，這為減稅騰出了一定的空間。政府寧可舉債來(lái)確保民生支出，也要實(shí)行大規(guī)模減稅，顯示出中央推進(jìn)改革的堅(jiān)定決心。當(dāng)前財(cái)政收支壓力較大，要把應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)、推動(dòng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和實(shí)施改革攻堅(jiān)更加緊密結(jié)合起來(lái)，破除利益藩籬，上下同心推進(jìn)改革，提高財(cái)政資金的使用效率，把好鋼用在刀刃上，用改革新成效譜寫(xiě)發(fā)展新篇章。

????營(yíng)改增收官，降低稅率是關(guān)鍵

????增值稅是中國(guó)第一大稅種，是中央與地方分享稅種，營(yíng)業(yè)稅為地方政府獨(dú)享的第一大稅種，營(yíng)改增不僅關(guān)系著稅收全局穩(wěn)定，也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。

????目前僅有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)主要行業(yè)還沒(méi)有納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。雖然只有四個(gè)行業(yè)，但營(yíng)業(yè)稅規(guī)模高達(dá)1.34萬(wàn)億，占所有行業(yè)營(yíng)業(yè)稅總額的78%，僅房地產(chǎn)業(yè)一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅就有5200億之巨。相比之下，這四個(gè)行業(yè)的增值稅只有227億。可以說(shuō)，這四個(gè)行業(yè)營(yíng)改增的落地決定著營(yíng)改增的成敗。

????按原定計(jì)劃，營(yíng)改增于去年年底收官，但執(zhí)行上相對(duì)緩慢。財(cái)稅體制改革進(jìn)程放緩，營(yíng)改增等稅種改革落后于時(shí)間表，這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)低迷的環(huán)境下，財(cái)稅部門(mén)傾向于一動(dòng)不如一靜，保證稅收收入穩(wěn)定。然而，營(yíng)改增收官的滯后與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是格格不入的，經(jīng)濟(jì)下行期間，減稅是最重要的“積極財(cái)政政策”的抓手。在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)措施的調(diào)查中，企業(yè)對(duì)國(guó)家出臺(tái)“稅收減免”政策的呼聲最高，反映此訴求的企業(yè)比例達(dá)到80%。理論上講，全行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值征稅，能起到流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅的作用，學(xué)界、業(yè)界一直呼吁營(yíng)改增收官的初衷也在于此。國(guó)務(wù)院此次要求全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，是呼應(yīng)市場(chǎng)需求的舉措。

????營(yíng)改增一旦全面推開(kāi)，目前已經(jīng)納入營(yíng)改增的行業(yè)將受益更多，企業(yè)的成本將進(jìn)一步下降。例如：在建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營(yíng)改增前，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買廠房無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，房?jī)r(jià)中的營(yíng)業(yè)稅需要計(jì)入成本；而一旦建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營(yíng)改增，購(gòu)買廠房可以獲得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，房?jī)r(jià)中不再含有營(yíng)業(yè)稅，而包含的增值稅無(wú)需計(jì)入企業(yè)成本。

????金融行業(yè)目前繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，一旦納入營(yíng)改增，增值稅稅率可能上升為6%，從稅率來(lái)看上漲了1%，然而，考慮到有關(guān)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，實(shí)際稅負(fù)未必一定上升。如果金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資的話，則實(shí)體性的投資能得到更多進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利均衡稅負(fù)。

????當(dāng)然，只談營(yíng)改增降低了名義稅負(fù)是沒(méi)有意義的，中國(guó)在勞動(dòng)報(bào)酬、傭金等領(lǐng)域的名義稅負(fù)過(guò)高，以至于企業(yè)與勞動(dòng)力采用各種合法、法外或者非法的手段來(lái)逃稅。營(yíng)改增要成功，必須正視大量隱匿的逃稅行為。只有系統(tǒng)性地、大幅度地降低流轉(zhuǎn)稅與所得稅的名義稅率，并且最大程度上認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，才有可能讓營(yíng)改增降低實(shí)際稅負(fù)。

????總之，必須把營(yíng)改增的全面推開(kāi)當(dāng)做培育稅源、培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的良好機(jī)遇，認(rèn)真、全面、務(wù)實(shí)地向前推進(jìn)，切不要推而不動(dòng)，或在推動(dòng)過(guò)程中打折扣。營(yíng)改增作為財(cái)稅改革的重要舉措，顯然不能單兵出擊，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政改革的總體要求，與其他方面的改革協(xié)調(diào)運(yùn)行，與其他方面的改革配套實(shí)施，避免體制的單方改革影響效率。營(yíng)改增改革不僅要更好地發(fā)揮作用，更要為其他方面的改革積累經(jīng)驗(yàn)，為產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更好的條件。只有這樣，才能把營(yíng)改增從減法做成加法。（全國(guó)政協(xié)委員、著名會(huì)計(jì)專家、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師 張連起）