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　　3月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議對(duì)更大規(guī)模的增值稅減稅做出部署，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激活市場(chǎng)活力。筆者認(rèn)為，此次增值稅改革主要有三大亮點(diǎn)：

　　一是打通抵扣鏈條，將之前不允許抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍。購(gòu)買(mǎi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)造成抵扣鏈條的斷裂，即購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的一方實(shí)際上負(fù)擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅額，之前運(yùn)輸業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%，但由于無(wú)法抵扣，則這部分的稅金進(jìn)入購(gòu)買(mǎi)方的成本。此次將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入允許抵扣的范圍，并且交通運(yùn)輸業(yè)的稅率也由10%降到了9%，因此大量需要購(gòu)買(mǎi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)減少了購(gòu)買(mǎi)成本，而最終的消費(fèi)者，即使無(wú)法轉(zhuǎn)嫁增值稅了，其稅率降低了，成本也降低了。

　　由于旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)日常費(fèi)用中十分常見(jiàn)的一項(xiàng)，因此對(duì)于大多數(shù)企業(yè)均為利好，對(duì)于運(yùn)輸業(yè)也是利好，因?yàn)樵趦r(jià)稅聯(lián)動(dòng)下，行業(yè)價(jià)格也有下降的空間。筆者認(rèn)為，在具體貫徹落實(shí)的時(shí)候還需要考慮到發(fā)票管理的問(wèn)題，通常增值稅的專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后才允許抵扣，而目前旅客運(yùn)輸服務(wù)有多種多樣的票據(jù)、行程單，需要考慮票據(jù)是否需要統(tǒng)一，以及統(tǒng)一之后如何管理的問(wèn)題。

　　二是對(duì)政策實(shí)施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退稅，減少企業(yè)資金的沉淀。這是一項(xiàng)非常利好的政策，事實(shí)上進(jìn)項(xiàng)留抵額是購(gòu)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的，雖然當(dāng)期由于具有留抵額有可能不需要繳納增值稅，但實(shí)際上留抵額已經(jīng)占用了企業(yè)的資金成本。現(xiàn)調(diào)整為允許符合條件的增值稅期末留抵退稅了，減少占用企業(yè)的資金成本，使其有更多的資金投入研發(fā)、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備及擴(kuò)大再生產(chǎn)，激活市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　同時(shí)，筆者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)于具有較高納稅信用級(jí)別的企業(yè)允許提高留抵退稅的效率，一方面鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，信用級(jí)別高可以獲得更好的稅收待遇，另一方面也可以有效的防范騙稅行為，減少稅收流失。此外，從優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的角度看，留抵稅額是否能夠及時(shí)退稅，是世界銀行評(píng)價(jià)稅收營(yíng)商環(huán)境的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，更大范圍推進(jìn)留抵退稅改革有利于我國(guó)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，提高稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)及激活市場(chǎng)活力。

　　三是加速或加計(jì)抵扣，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如將郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額10%加計(jì)扣除，主要考慮到現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境及管理環(huán)境下，企業(yè)存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中無(wú)法獲得足夠進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)重的問(wèn)題，因此，通過(guò)在實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除10%，既解決了由于市場(chǎng)等因素的影響而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)法抵扣的缺失部分，又降低了企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　又如將不動(dòng)產(chǎn)的抵扣由分兩年抵扣改為一次抵扣，根據(jù)國(guó)際比較，2016年我國(guó)實(shí)行全面營(yíng)改增時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)的抵扣年限定為2年，已經(jīng)是短于世界上的許多國(guó)家，因?yàn)榇蠖鄶?shù)國(guó)家為5年。通過(guò)加速抵扣，在2016年?duì)I改增時(shí)期已經(jīng)取得了較好的效果。此次將兩年縮短為一次性抵扣，進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍，減少了企業(yè)當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)。此外，配合著留抵退稅政策，假設(shè)由于購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)導(dǎo)致當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)大，則有可能會(huì)新增留抵稅額，而符合條件的政策實(shí)施后納稅人新增的留抵稅額，假設(shè)有相關(guān)規(guī)定能夠予以退稅，則會(huì)達(dá)到雙重減稅效應(yīng)，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　除以上幾點(diǎn)以外，還將相應(yīng)調(diào)整部分出口退稅率、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率，對(duì)符合條件的扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅等。總體而言，此次增值稅的改革力度大、范圍廣、著力準(zhǔn)，既有助于全面降低市場(chǎng)主體的稅收負(fù)擔(dān)，也有利于現(xiàn)代增值稅制度的建立，實(shí)現(xiàn)中性原則，為增值稅立法奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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