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　　營改增后，有必要繼續(xù)推進(jìn)消費稅改革，將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，建立增值稅與消費稅的完整連接。

　　全面營改增之前，我國對娛樂業(yè)按5%～20%的比例稅率征收營業(yè)稅。最高稅率高達(dá)20%，是因為含有對奢侈性消費行為在普遍征稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的意涵。隨著營改增的全面完成，原繳納營業(yè)稅的娛樂業(yè)經(jīng)營者成為增值稅納稅人，但娛樂服務(wù)所對應(yīng)的奢侈性消費行為仍被排除在消費稅征稅范圍之外，使得消費稅調(diào)節(jié)功能缺位。應(yīng)加快將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，發(fā)揮其引導(dǎo)居民消費與公平收入分配的功能，同時發(fā)揮其收入籌集功能，化解財政壓力。

　　體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”課稅原則

　　從消費行為來看，奢侈性服務(wù)消費相較于奢侈品消費更能體現(xiàn)消費者的支付能力。這是因為，奢侈品作為高檔耐用品，雖價格昂貴不為高收入人群所懼，但其在存放、保管和護理等方面會消耗大量時間，而時間正是高收入人群的稀缺資源。因此，現(xiàn)實生活中，高收入者往往不會親自購買奢侈品再自行消費，而是選擇通過購買服務(wù)來獲得同等效用或更高效用。相應(yīng)地，消費者在一定時間內(nèi)對奢侈品的購買次數(shù)與購買量都極為有限，而對奢侈性服務(wù)的消費則呈現(xiàn)反復(fù)多次的特征。以游艇為例，現(xiàn)行稅制下，已將其納入消費稅征稅范圍，依10%的稅率一次性從價計稅。游艇的耐用壽命通常在5年以上，存放、保管和護理等成本巨大。因此，現(xiàn)實生活中，高收入人群往往選擇參加游艇俱樂部而非自己購買游艇。

　　顯然，對奢侈性消費行為征稅不僅更能體現(xiàn)對消費者“量能負(fù)擔(dān)”的課稅原則，且有助于充分發(fā)揮消費稅的特殊調(diào)節(jié)功能與收入籌集功能。對需求收入彈性較高的商品與服務(wù)征收消費稅能夠使支付能力更強、對價格不甚敏感的高收入群體承擔(dān)較多稅款。

　　發(fā)掘消費稅潛在稅源

　　將消費稅征稅范圍擴大至奢侈性消費行為，能夠拓寬稅基，提高國家財政汲取能力。現(xiàn)階段，我國正處于居民消費轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程中，奢侈性消費日漸增加，商品消費與行為消費齊頭并進(jìn)，消費稅潛在稅源有待發(fā)掘。據(jù)估計，我國從事高爾夫球運動的人數(shù)超過40萬，高爾夫球卡價格已升至六位數(shù)，而會籍之外需額外繳納的年費通常還高達(dá)萬元以上，但此類奢侈性消費行為卻長期未納入消費稅征稅范圍。

　　營改增全面完成后，部分娛樂業(yè)一般納稅人適用稅率由20%降為6%，小規(guī)模納稅人征收率僅為3%。如某些省份對高爾夫球場征收的稅率，由適用營業(yè)稅稅率20%變?yōu)橐话慵{稅人適用增值稅稅率6%，再考慮到其計稅依據(jù)由含稅價格變?yōu)椴缓悆r格，稅負(fù)會大幅度降低。顯然，對奢侈性消費行為征收消費稅，有利于管控娛樂業(yè)稅收流失，繼續(xù)保持奢侈性消費行為的原有稅負(fù)水平，平衡行業(yè)間稅負(fù)。

　　對奢侈性消費行為征稅的制度設(shè)計

　　從國際經(jīng)驗來看，世界上許多國家和地區(qū)都選擇對奢侈性消費行為征稅。韓國的特別消費稅征稅范圍包括特定奢侈品、昂貴耐用消費品以及奢侈性消費行為。日本的高爾夫球場使用稅是一種消費稅性質(zhì)的服務(wù)稅，由高爾夫球場經(jīng)營者向納稅人收取使用費時代扣代繳稅款。在新加坡，納稅人進(jìn)入娛樂場所均需繳納娛樂稅，或通過票面印花支付稅款，或通過入場次數(shù)計算稅額繳納稅款。

　　參考國際經(jīng)驗，將奢侈性消費行為全面納入消費稅征稅范圍，筆者建議從以下兩方面進(jìn)行制度設(shè)計：

　　第一，在稅目稅率設(shè)計方面，應(yīng)將消費稅稅目擴大至高爾夫球會所、游艇俱樂部、射擊場、賽馬場、歌廳、舞廳、酒吧和夜總會等娛樂場所對應(yīng)的奢侈性消費行為，以娛樂業(yè)經(jīng)營者收取的會員費、年費和入場費等款項作為計稅依據(jù)，依據(jù)“奢侈程度”對不同性質(zhì)的消費行為采取差別比例稅率或差別定額稅率，以規(guī)范娛樂業(yè)發(fā)展，抑制超前消費、過度消費，倡導(dǎo)健康、文明、節(jié)儉的社會風(fēng)尚。

　　第二，在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計方面，消費稅應(yīng)稅服務(wù)的提供過程即為消費過程。因此，消費稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅環(huán)節(jié)即為服務(wù)提供環(huán)節(jié)。為保證稅款及時有效征收，可考慮由娛樂業(yè)經(jīng)營者在消費者結(jié)賬付款時代扣代繳消費稅稅款。值得注意的是，隨著電子商務(wù)迅猛發(fā)展，準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅地點和納稅時間等存在困難，因此，有必要明確消費者、娛樂場所經(jīng)營者、支付平臺以及金融機構(gòu)的納稅義務(wù)與扣繳責(zé)任，以提高稅收征管的質(zhì)量與效率。

　　(作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院)

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