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財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人最近在《求是》雜志發(fā)表的一篇文章中提出，要“完善社會(huì)保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級(jí)次相配合，研究開征社會(huì)保障稅。”各界對(duì)“開征社會(huì)保障稅”作了多種解讀，大有社保稅山雨欲來風(fēng)滿樓之感。更有不少人擔(dān)心社保稅會(huì)增加個(gè)人和企業(yè)負(fù)擔(dān)。
實(shí)際上，
“社會(huì)保障稅”目前只是處于“研究開征”階段，而不可能馬上開征。在社會(huì)保障稅開征之前，還有許多事情要做。
社保稅開征是中國(guó)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。與其他許多稅種不同，社保稅是一種專門用途稅。社保稅收入只能用于社會(huì)保障。余額可累積起社保基金，缺口則需財(cái)政來彌補(bǔ)。社保稅只能從社保收費(fèi)轉(zhuǎn)變而來。社保負(fù)擔(dān)不可能全新，社保稅開征之后，相應(yīng)地必須取消社保收費(fèi)。一增一減，相互抵消，凈負(fù)擔(dān)為正，則會(huì)新增負(fù)擔(dān)；反之，則負(fù)擔(dān)下降。
人口老齡化給中國(guó)社會(huì)帶來的挑戰(zhàn)要求為社保融資未雨綢繆。由于人口政策選擇的原因，中國(guó)和世界上多數(shù)老齡化國(guó)家“先富后老”不同，是一個(gè)非常特殊的
“未富先老”的發(fā)展中國(guó)家。這也決定了中國(guó)無法效仿福利國(guó)家。老齡化速度的加快，所形成的財(cái)政壓力恐非常人所想象。在迅速調(diào)整人口政策（人口政策應(yīng)對(duì)的是未來二十年之后的事，不宜采取漸進(jìn)式的調(diào)整方式）的同時(shí)，中國(guó)還必須研究穩(wěn)定的社保融資問題，必須深入研究社會(huì)保障資金的運(yùn)效率用問題，深入研究社會(huì)保障制度類型選擇問題，以最低的社會(huì)保障稅水平，來應(yīng)對(duì)最為嚴(yán)峻的財(cái)政支出挑戰(zhàn)。
社保稅能夠?yàn)樯绫Ｖ贫忍峁└�(wěn)定的資金來源。稅收的強(qiáng)制性強(qiáng)于收費(fèi)。征稅的保障，不僅有稅收征管法，而且還有更強(qiáng)大的稅收征管力量。開征社保稅無疑會(huì)更有利于社保融資。征稅之后，社保資金的征集由稅務(wù)部門來完成就更是順理成章。現(xiàn)實(shí)中，多地的地方稅務(wù)部門代征社保費(fèi)，已顯現(xiàn)出征收管理優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)征管與社保收費(fèi)信息共享，可大幅度降低政府融資成本。在社保收費(fèi)代征體制中，如遭遇納稅人資金緊張問題時(shí)，稅務(wù)部門首先必須保證的是稅收的足額上繳，接下來才會(huì)考慮社保收費(fèi)，因收費(fèi)系代征。但若稅務(wù)部門征收的是社保稅，那么社保稅的征收將和其他稅種無差別，增強(qiáng)稅務(wù)部門的主動(dòng)性與責(zé)任感的同時(shí)，也保證了社保融資。
社保稅的負(fù)擔(dān)需要合理確定。現(xiàn)實(shí)中的社保費(fèi)征收率已不低，甚至有學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)是當(dāng)今世界上社保負(fù)擔(dān)最重的國(guó)家。簡(jiǎn)單地把收費(fèi)改為征稅不合時(shí)宜。社保稅并非越高越好。社保的功能是保障，是提供最基本的保障，發(fā)揮的是收入再分配中“托底”功能。社保稅稅率的確定要同時(shí)考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)和企業(yè)的承受能力。社保費(fèi)改稅之后，一些企業(yè)繳費(fèi)的“彈性”沒有了，代之以固定的社保稅負(fù)擔(dān)。如果很多企業(yè)無法承受社保稅的負(fù)擔(dān)，并因之關(guān)門，會(huì)增加就業(yè)壓力，不僅社保稅的征收受挫，社保事業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到嚴(yán)重的影響。
開征社保稅必須建立在全國(guó)社保制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上。假定社保稅只是為解決養(yǎng)老負(fù)擔(dān)而征收。我們來討論與之相關(guān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)問題。中國(guó)尚無全國(guó)統(tǒng)一的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)的省級(jí)統(tǒng)籌也只是在2009年實(shí)現(xiàn)。城鎮(zhèn)居民中的公務(wù)員、全額撥款事業(yè)單位員工基本上沒有參與養(yǎng)老保險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)還有城鄉(xiāng)之分。社保稅作為一種稅，作為一種與全國(guó)統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng)形成與發(fā)展密切相關(guān)的稅種，無疑需要考慮不同人群社保資金的保障問題。理想的社保稅應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾一視同仁。要統(tǒng)一社會(huì)保障制度，需在城鄉(xiāng)之間，在城鎮(zhèn)不同群體之間，形成各方均能接受的方案。養(yǎng)老保險(xiǎn)面擴(kuò)大所產(chǎn)生的資金需求如何滿足是個(gè)問題。這不僅僅是未來要支付的社保稅。如果養(yǎng)老保障制度沿著個(gè)人賬戶制的路走下去的話，那么，還要解決“老人”和“中人”在社保稅開征之前未繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的問題。這需要相應(yīng)的資金注入。何處需求合適的資金來源須深思。
開征社保稅需要協(xié)調(diào)好政府財(cái)稅部門與社保部門的關(guān)系問題。政府籌集收入只能是一個(gè)部門，即財(cái)稅部門，就像一家企業(yè)只能有一個(gè)財(cái)務(wù)部一樣。轉(zhuǎn)型期的中國(guó)，為了解決改革過程中制度配套不足所帶來的政府資金壓力問題，曾采取措施鼓勵(lì)用款部門自籌資金，政府收入征收管理部門一度五花八門，結(jié)果是政府收入秩序的混亂和征收效率的低下。收入由多部門征收的局面必須改變。但在改變中，一些部門的職能要作相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)產(chǎn)生諸如就業(yè)等具體問題。社保費(fèi)改稅之后，社保稅的征收職能真正轉(zhuǎn)歸稅務(wù)部門，但稅務(wù)人員不見得要大幅增加。原先社保收費(fèi)人員的出路，需妥善解決。社保稅的開征，絕不意味著社保部門就不再負(fù)責(zé)社會(huì)保障事務(wù)。事實(shí)上，社保部門在社保業(yè)務(wù)運(yùn)作上有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，集中精力落實(shí)社會(huì)保障制度，做好相關(guān)制度的落實(shí)和完善，還有很多事情要做。
（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所研究員、博士生導(dǎo)師）
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