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國家稅務總局近日下發(fā)《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），詳細厘清了股權激勵個人所得稅的征收方式。
根據(jù)個人所得稅法等規(guī)定，個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
《通知》明確了股權激勵個人應納稅所得額的計算方式。股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數(shù)；限制性股票應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）。兩者的納稅義務發(fā)生時間分別為上市公司向被授權人兌現(xiàn)股票增值權所得的日期；每一批次限制性股票解禁的日期。
對于報送資料的程序，《通知》明確，實施股票期權、股票增值權計劃的境內上市公司，應按照財稅[2005]35號文報送有關資料。實施限制性股票計劃的境內上市公司，應在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內，將公司限制性股票計劃或實施方案、協(xié)議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。
據(jù)了解，之前下發(fā)的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號及本《通知》，均適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業(yè)的員工。本《通知》對“上市公司控股企業(yè)”界定為：上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%；間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。
《通知》稱，上市公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；未按規(guī)定向主管稅務機關報備有關資料等情形，均不適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法。 |