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| 2010-04-06 作者:賈康 來源:中國證券報 |
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從實踐經(jīng)驗來看，實行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)。我國個人所得稅改革，不應再停留在寬免額調(diào)整上，而應在綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。僅調(diào)整寬免額對實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)。目前來看，個稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸。
個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向早在2003年中央文件中已明確，改革遲遲無法推進的主要原因之一在于征管條件不具備。不少人認為，最主要的瓶頸為部門間信息共享程度低、金融資產(chǎn)和其它財產(chǎn)收入實名制度不健全、現(xiàn)金使用量大，這些因素直接影響稅務部門的監(jiān)管能力。上述三方面問題在我國確實存在，但應看到，現(xiàn)實情況并非如人們想象那樣嚴重，不至于稅務部門對居民收入信息的監(jiān)管完全無能為力。
從各國實踐經(jīng)驗來看，實行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在110個國家或地區(qū)中，有87個國家(地區(qū))先后采用了綜合稅制，比例高達80％。無論在發(fā)達國家、新興市場國家，還是在轉(zhuǎn)型國家、發(fā)展中國家，實行綜合稅制相當普遍。其中既包括美國、英國等發(fā)達國家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國家，還包括新加坡等新興市場國家和地區(qū)。美國個人所得稅的基本原則是，“納稅人從所有來源得到的收入都必須歸為單一的即‘綜合的’收入，據(jù)此納稅。”歐洲大陸國家也普遍實行綜合個人所得稅制。值得一提的是，盡管英國將個人所得進行分門別類作出各種必要扣除，但要再統(tǒng)一扣除基本生計費用后適用一套稅率計征。所以，英國看似分類，實為綜合。從以上情況可知，綜合計征為各國普遍采用的模式，而且是否實行綜合模式，與經(jīng)濟發(fā)展水平并沒有顯著的相關(guān)性。
筆者建議，我國個人所得稅改革，不再僅僅停留在寬免額調(diào)整上（或“起征點”的上調(diào)上），而應在綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。僅僅調(diào)整寬免額對實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)。目前來看，個稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸。
相關(guān)部門間信息共享程度已大大提高。十幾年間，在以防范增值稅專用發(fā)票騙稅等為切入點的“金稅工程”帶動下，稅收信息化有了長足的發(fā)展，并與許多部門間建立了信息共享關(guān)系。據(jù)國家稅務總局信息中心人員介紹，目前全國22個地區(qū)的國家稅務局、17個地區(qū)的地方稅務局，已經(jīng)實現(xiàn)了稅款的網(wǎng)上繳納，即稅務部門可以通過網(wǎng)絡(luò)訪問納稅人金融機構(gòu)的銀行賬戶，并可實時扣繳稅款。這足以表明，區(qū)域內(nèi)稅務部門和金融機構(gòu)間的企業(yè)納稅人的信息共享，已基本不存在制度和技術(shù)上的障礙，外推至居民個人，困難也不會大到無法克服。至于全國層面的個人金融賬戶信息的收集，可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)將其集中至國家稅務總局，供全國各地稅務機關(guān)查詢。目前各地稅務系統(tǒng)的納稅申報信息已集中至省級，國家稅務總局可方便地從省級稅務部門抽取所需信息。同時，修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定：“稅務機關(guān)有權(quán)了解、收集個人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息，金融機構(gòu)、公安、國土管理、房產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權(quán)管理等機關(guān)應按照稅務機關(guān)要求的內(nèi)容、格式、實現(xiàn)、口徑提供本單位掌握的個人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息。”這為稅務機關(guān)搜集個人收入信息提供了制度保障。此外，中國人民銀行2005年建立的個人征信系統(tǒng)，目前已收集了8億自然人相關(guān)信用記錄，包括個人基本信息、信用交易信息、公共記錄信息和公用事業(yè)信息等32項信息內(nèi)容，這可為稅務機構(gòu)利用第三方信息監(jiān)管個人所得稅提供強大支持。
財產(chǎn)實名狀況可支撐個人所得稅改革。2000年4月1日，我國開始實行存款實名制，即自然人在金融機構(gòu)開立個人存款賬戶時，必須出示本人有效身份證件，并使用該證件上真實姓名存取款的制度。2008年7月，央行重申存款實名制度，建立身份識別制度，對實施實名制之前（2000年4月1日之前）開立的賬戶繼續(xù)使用時必須進行身份的重新確認，同時對未按規(guī)定履行身份識別義務的金融機構(gòu)按照《反洗錢法》予以處罰。并且，目前各金融機構(gòu)均安裝身份驗證系統(tǒng)，并可實時登陸公安部身份證系統(tǒng)驗證身份證的真?zhèn)危沟美眉偕矸葑C存取個人收入的可能在理論上降低至零。存款實名制對于個人所得稅來說，最大的意義在于可以通過監(jiān)控使金融機構(gòu)獲得的收入歸總至個人名下，進而順利實現(xiàn)超額累進征稅。近年來，房產(chǎn)、股票等資產(chǎn)也基本實現(xiàn)了實名制。實際上，只要新增財產(chǎn)實行了實名制，就不會影響個人所得稅的繳納，因為個人所得稅是對當期所得即“財產(chǎn)的增量”計征，因而對于目前未實名的財產(chǎn)，只要在處置依其取得的收入時實現(xiàn)實名制，也就不會造成個人所得稅的流失。目前的制度框架，已基本能夠保證新增財產(chǎn)實名制，因而財產(chǎn)實名狀況可進而在技術(shù)上支撐個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革。
現(xiàn)金交易對個人所得稅的不利影響基本能夠規(guī)避。中國是一個現(xiàn)金使用大國，這既與歷史習慣有關(guān)，也與目前支付手段不完善以及誠信體系不健全有關(guān)。現(xiàn)金交易給個人所得稅帶來的最大問題是現(xiàn)金的坐收坐支，即個人收入以現(xiàn)金取得，又以現(xiàn)金的形式支出，這類收入獨立于金融體系運行，使得稅務機關(guān)難以監(jiān)控。與以上兩因素相比，現(xiàn)金交易其實是目前我國個人所得稅改革面臨的最大瓶頸，且短期內(nèi)尚難以完全克服。消除這一瓶頸的最好辦法是，規(guī)定企事業(yè)單位不得以現(xiàn)金發(fā)放工資、津貼等，要求勞務酬金超過一定金額的，必須采用轉(zhuǎn)賬方式等。目前，全國城鎮(zhèn)企事業(yè)單位已基本實現(xiàn)了工資發(fā)放直達個人賬戶，再加上金融機構(gòu)關(guān)于現(xiàn)金提取的各項規(guī)定趨于細密，以現(xiàn)金形式取得收入的情況在逐漸減少。從發(fā)展前景看，只要現(xiàn)金發(fā)放方遵守個人所得稅源泉扣繳制度，現(xiàn)金收入帶來的個人所得稅流失問題會大大減少。
綜合以上分析，可以認為，盡管目前我國征管水平不能完全達到個人所得稅改革的理想要求，但畢竟已經(jīng)有了一個初步的基礎(chǔ)，社會環(huán)境也正在改善之中，經(jīng)過認真準備，積極創(chuàng)造條件循序漸進，是可以支撐我國個人所得稅改革的。
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