日前,國務院決定明年1月起在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型,使得近年來“猶抱琵琶半遮面”的這一改革終于走向前臺。
迄今為止,增值稅轉(zhuǎn)型試點已經(jīng)歷過四個階段,先后包括東北老工業(yè)基地、中部26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區(qū)。長期以來,這些試點也使改革中的深層問題都顯現(xiàn)出來。首先,這種區(qū)域試點帶來稅制和產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在割裂效應。一方面,區(qū)域型的稅制割裂帶來很多負面效應,例如在出口退稅方面,一些享受增值稅改革試點的出口企業(yè),其出口地都在不享受增值稅試點改革的東南沿海口岸,因此使試點改革的影響更加復雜。另一方面,區(qū)域性試點造成的產(chǎn)業(yè)割裂,既表現(xiàn)在試點城市與非試點城市的產(chǎn)業(yè)競爭地位差異,也包括行業(yè)間的不平等,并割裂了產(chǎn)業(yè)下游間的稅收環(huán)境,增加了試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)配套升級的障礙,難以形成產(chǎn)業(yè)聚合效應。 其次,區(qū)域性試點事實上背離了增值稅改革的本質(zhì)。作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種,增值稅具有中性特征。在不斷采取區(qū)域試點的過程中,實際上把增值稅變成了特定的稅收優(yōu)惠政策,并且存在導致一些地方利益固化的傾向。分地區(qū)、分行業(yè)進行轉(zhuǎn)型試點的做法,人為割裂了增值稅鏈條,而政策操作中的行業(yè)劃分和抵扣認定,也增加了尋租行為的空間。這種事實上的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也是一把“雙刃劍”,雖符合了國家政策,但也存在“過猶不及”的風險,可能會導致市場分割與低效的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不符合市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求和稅制改革目標。 這些問題都是未來改革所應注意的,明年開始在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型是大勢所趨,為了使這一改革順利進行,也應注意轉(zhuǎn)型中各項改革的配套進行。最重要的是調(diào)整增值稅改革的指導思想,實現(xiàn)從優(yōu)惠政策向公平稅制的轉(zhuǎn)化,最終達到中性原則,消除重復征稅,并有效避免管理上的漏洞,真正體現(xiàn)增值稅的公平、中性,保護所有納稅人的應有權(quán)益。 再就是改革必須徹底,一是要向真正的消費型增值稅過渡,把將納稅人外購機器設備等固定資產(chǎn)所支付的稅金徹底給予抵扣,從而有利于抵扣鏈條完整統(tǒng)一,并且在促進就業(yè)的同時,也有利于促進資本密集型行業(yè)投資的增長,促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和工藝進步。二是把轉(zhuǎn)型試點拓展到現(xiàn)有納稅行業(yè),并且考慮適時拓展增值稅的覆蓋面,將服務業(yè)逐步納入征稅收范圍。當然,在具體執(zhí)行過程中,為避免改革過快帶來的沖擊,也可采取一定的緩沖手段,如分年度按比例抵扣,逐步到位。 此外,增值稅轉(zhuǎn)型后,原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺的稅收優(yōu)惠政策也將進行調(diào)整,以避免優(yōu)惠政策的重復。主要包括進口機器設備免征增值稅的政策、外商投資企業(yè)購買國內(nèi)產(chǎn)品增值稅退稅政策、對部分行業(yè)和產(chǎn)品的增值稅即征即返和先征后退等政策。 未來,增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來收入結(jié)構(gòu)變化和政府間財政關(guān)系調(diào)整,對此,一方面應該盡快改革政府間轉(zhuǎn)移支付制度,作為彌補增值稅轉(zhuǎn)型對地方財力影響的核心手段,另一方面加快地方財產(chǎn)稅改革,使地方政府真正獲得可持續(xù)的財源支持。 |