■NAES每周財經(jīng)觀察
2012年1月1日，上海市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅拉開了“營改增”改革的序幕。目前，“營改增”的試點范圍已擴(kuò)大至全國的交通運(yùn)輸業(yè)（含鐵路運(yùn)輸業(yè)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。按照《2015年政府工作報告》和《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作意見的通知》的要求，2015年要力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。
全面完成營改增任務(wù)艱巨
從收入規(guī)模看，已納入營改增范圍的行業(yè)只占營業(yè)稅收入的1/3左右，今年要實現(xiàn)全覆蓋意味著要將占營業(yè)稅收入2/3的行業(yè)全部改征增值稅。而更為重要的是，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)具有不同的行業(yè)特征，不僅稅制設(shè)計比較復(fù)雜，而且還與增值稅與消費(fèi)稅的銜接、增值稅的“徹底轉(zhuǎn)型”、下一步增值稅制的優(yōu)化、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整以及當(dāng)前的財政收支形勢和財政政策等各種中長期和短期因素相聯(lián)系。
因此，2015年“營改增”的擴(kuò)圍方案應(yīng)在增值稅制的優(yōu)化和長期穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，充分考慮我國現(xiàn)階段的行業(yè)特征和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，處理好減稅力度與財政的承受能力的關(guān)系，主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實現(xiàn)“穩(wěn)增長”和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的雙重目標(biāo)。
不同行業(yè)應(yīng)采取不同方案
要在2015年實現(xiàn)“營改增”全覆蓋，不僅要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)制定符合增值稅運(yùn)行要求的改革方案，為下一步增值稅制的優(yōu)化，如簡并稅率等有利于發(fā)揮增值稅“中性”優(yōu)勢的改革奠定基礎(chǔ)，同時還要結(jié)合稅制改革的總體進(jìn)程，將通過“營改增”改革降低間接稅負(fù)與提高直接稅比重的進(jìn)程相銜接，穩(wěn)步實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩的壓力下，“營改增”改革方案還要處理好財政的承受能力和通過加大減稅力度發(fā)揮“穩(wěn)增長”作用的關(guān)系。
就生活性服務(wù)業(yè)而言，主要包括旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、理發(fā)、家政服務(wù)以及娛樂業(yè)等。上述行業(yè)大多處于終端消費(fèi)環(huán)節(jié)，不存在進(jìn)項稅額抵扣的要求，而且勞動密集型行業(yè)比較集中，經(jīng)營規(guī)模相對較小，大量企業(yè)未達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，對這部分企業(yè)可以按3%的稅率采用簡易征收方式納入“營改增”范圍。對于現(xiàn)行適用10%和20%高稅率的娛樂業(yè)，可以考慮在征收增值稅的基礎(chǔ)上，將其納入消費(fèi)稅的征收范圍，設(shè)置高檔服務(wù)稅目并適當(dāng)提高稅負(fù)以起到調(diào)節(jié)高消費(fèi)的目的。
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”方案不僅要解決居住用房和商用房產(chǎn)及房產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)換征收增值稅的難題，其最核心的問題是下游企業(yè)新建或購置不動產(chǎn)的抵扣問題。如果在“營改增”后允許不動產(chǎn)抵扣則可以同時實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型為完全的消費(fèi)型增值稅。
在經(jīng)濟(jì)增速下行的背景下，針對不動產(chǎn)投資的減稅措施無疑有助于刺激企業(yè)投資，對于“穩(wěn)增長”具有重要意義。但是，經(jīng)濟(jì)增速的下行帶來的財政收入增幅趨緩，如此大規(guī)模的減稅也要充分考慮財政的承受能力。要兼顧減稅作為穩(wěn)增長措施發(fā)揮的作用和財政承受能力，一個可以選擇的方案是允許不動產(chǎn)投資在一定期限內(nèi)，如5年或10年內(nèi)分期抵扣。
金融業(yè)征收增值稅是世界性的難題，不同國家均根據(jù)本國國情選擇不同的征收方式。按照增值稅的原理，金融業(yè)應(yīng)對金融服務(wù)，如保管箱、金融鑒證服務(wù)、投資咨詢服務(wù)等征收增值稅，對資產(chǎn)配置類的基本業(yè)務(wù)，如信貸、投資等實行免稅。但我國金融業(yè)的市場化改革尚為完全到位，國有銀行為主的市場結(jié)構(gòu)使得金融業(yè)具有較高的盈利水平和稅負(fù)承擔(dān)能力。2013年營業(yè)稅金融保險業(yè)稅目下的稅收收入為3164.15億元，占營業(yè)稅收入的18.36%；其中銀行業(yè)繳納的營業(yè)稅為2509.25億元，占金融保險業(yè)營業(yè)稅收入的79.30%。在這種情況下對信貸、投資等基本業(yè)務(wù)實行免稅會形成較大規(guī)模的減收，不具備可行性。
綜合考慮財政承受能力、增值稅制優(yōu)化、促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展和征管成本等因素，當(dāng)前金融業(yè)“營改增”要在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，對具備獨立核算條件的直接收費(fèi)金融服務(wù)適用增值稅一般征收機(jī)制，對于金融中介業(yè)務(wù)和間接收費(fèi)業(yè)務(wù)采用簡易征收方式或允許部分進(jìn)項稅額抵扣后按6%稅率繳納增值稅。
從長期看，在金融市場化改革完成后，如果采用以歐盟為代表的基本免稅法進(jìn)一步完善金融業(yè)稅制，可以對現(xiàn)行的印花稅進(jìn)行改革，取消印花稅的同時設(shè)立金融交易稅，將證券交易印花稅作為金融交易稅的一個稅目并將其擴(kuò)大至其他類型的金融交易。
（作者為中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員）
