近日，央視《每周質(zhì)量報告》表示，根據(jù)一位律師的測算結(jié)果，自2005年1月1日至2012年12月31日，全國各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅超過4.6萬億元。隨后，華遠(yuǎn)地產(chǎn)董事長任志強回應(yīng)稱相關(guān)報道“愚蠢無知”。
這不是媒體第一次報道有關(guān)開發(fā)商拖欠土地增值稅現(xiàn)象，早在2010年就有人質(zhì)疑開發(fā)商拖欠政府土地增值稅數(shù)萬億。今年5月，該律師質(zhì)疑萬科等拖欠土地增值稅至少640億元，就曾引發(fā)市場嘩然，隨后萬科等以質(zhì)疑者誤解會計上的“預(yù)提”為“該繳不繳”回應(yīng)；但這次“舊事重提”，透射出開發(fā)商的回應(yīng)并未有效消除市場分歧。
無須諱言，開發(fā)商的詮釋有一定的合理性。道理很簡單，就開發(fā)商而言，“惡意”拖欠所面臨的邊際成本要高于誠實納稅的邊際費用。基于稅負(fù)趨輕避重原則，開發(fā)商少計提土地增值稅，將增厚企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致其所承擔(dān)的邊際稅負(fù)會更高，因為土地增值稅與企業(yè)所得稅相當(dāng)類似，不同之處是前者基于項目本身，而后者基于房企的整體運營費用。目前土地增值稅實行四級累進(jìn)稅制，即土地增值稅稅額=增值額×（30%、40%、50%、60%）-扣除項目金額×（0%、5%、15%、35%）的速算扣除系數(shù)，扣除項目金額包括地價、開發(fā)及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅費等。而目前房企應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為25%的固定稅率。
有研究機(jī)構(gòu)測算，去年全國房地產(chǎn)銷售額為64456億元，其中政府和銀行去年從房地產(chǎn)獲得的收入達(dá)47917億元，約占地產(chǎn)銷售收入的75%左右。按照目前開發(fā)商一般以銷售額的3%預(yù)提土地增值稅，粗略計算土地增值稅折合土地增值部分的稅率約為12%左右，顯著低于企業(yè)所得稅25%的稅率。何況，基于《稅收征管法》第六十四條，納稅人不繳或少繳應(yīng)納稅款，不僅需繳納滯納金，而且并處不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。因而，開發(fā)商“惡意”拖欠土地增值稅不符合自身利益。
其實，土地增值稅“拖欠”問題透射出的是該稅種自身的問題。目前土地增值稅實屬財產(chǎn)稅，但其卻采取流轉(zhuǎn)稅式計征方式上，鑒于土地級差地租源自土地改變用途后單位土地上全要素生產(chǎn)率的動態(tài)差值，即土地增值是個持續(xù)動態(tài)事宜。因為土地增值稅主要在房產(chǎn)開發(fā)和銷售環(huán)節(jié)計征，未涉及對土地持有環(huán)節(jié)的受益權(quán)課稅問題。
因此，當(dāng)前市場就開發(fā)商是否“拖欠”土地增值稅上的是非曲直，穿透出以流轉(zhuǎn)稅形式計征財產(chǎn)為主的稅基，已不單是“預(yù)提”與“應(yīng)繳未繳”的專業(yè)識辨，而是說明土地增值稅面臨著較高的計征交易成本，而增加了房企和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行成本。
今后在深化財稅改革中，可考慮對房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅費進(jìn)行清理整頓。如把土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅及附著在房地產(chǎn)稅上的各種費用等，合并入正在積極試點的房產(chǎn)稅中，進(jìn)而以財產(chǎn)稅的形式綜合計征；畢竟，若在房地產(chǎn)開發(fā)和銷售環(huán)節(jié)計征了土地增值稅，那么今后將在房產(chǎn)稅稅基評估上確定稅基上要避免重復(fù)計征，將面臨不小的挑戰(zhàn)。
同時，若把土地增值稅等整合進(jìn)房產(chǎn)稅，不僅可降低征稅成本，便于征管，而且還將有助于厘清政府與市場邊界，發(fā)揮市場在資源配置中的決定作用。殊不知，相比間接稅，直接稅更有助于清晰政府職能，減少權(quán)力對市場的干預(yù)，厘清政府與市場的邊界。