遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象而征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種。
遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，早在古埃及、古羅馬時(shí)期就有征收的記錄。遺產(chǎn)稅也是一個(gè)普遍的稅種，在世界上有稅收制度的127個(gè)國家中，近100個(gè)國家正在或曾經(jīng)征收過遺產(chǎn)稅；在經(jīng)合組織30個(gè)成員國中，有29個(gè)國家開征過遺產(chǎn)稅，目前仍有24個(gè)國家在征收遺產(chǎn)稅。
在我國第十個(gè)五年規(guī)劃的建議（2000年）中曾提出要開征遺產(chǎn)稅。2002年前后，有關(guān)方面進(jìn)行了一系列的調(diào)研、考察，并于2003年提出了遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）。但后來認(rèn)為條件還不成熟，遺產(chǎn)稅之議就暫時(shí)擱置下來了。
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遺產(chǎn)稅應(yīng)適時(shí)開征 |
距離2002年，已經(jīng)11年過去了。比較現(xiàn)在與11年前的情形，無論是從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、政治必要性還是輿論氛圍上看，重提遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口都已經(jīng)打開，應(yīng)當(dāng)重新討論開征遺產(chǎn)稅的相關(guān)事宜。
1.我國人均
GDP已進(jìn)入中上等國家水平，具備了開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。2002年，我國人均GDP僅為1135美元。2011年，我國人均GDP已達(dá)5445美元，進(jìn)入了中上等收入國家水平，已具備遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
2.我國財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢(shì)十分明顯，開征遺產(chǎn)稅的政治必要性已經(jīng)顯現(xiàn)。有研究顯示，我國0.4%的家庭占有70%的國民財(cái)富，財(cái)富集中度名列全球第三位，僅次于美國和日本，且還在以年均12.3%的速度增長，是全球平均增速的2倍。
3.我國收入分配差距顯著擴(kuò)大，由此引發(fā)的社會(huì)矛盾已十分尖銳，開征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備。遺產(chǎn)稅作為一項(xiàng)新增稅收，其出臺(tái)必須具備廣泛的社會(huì)共識(shí)，如英國在1694年出臺(tái)遺產(chǎn)稅時(shí)，正是所謂的“狄更斯的年代”，“富二代”的壞品行受到大眾嫉恨，開征遺產(chǎn)稅獲得廣泛的社會(huì)贊同；美國1898年開征遺產(chǎn)稅時(shí)，有人指出一大半的美國產(chǎn)業(yè)資本被不到100個(gè)家族所掌控，這引起大眾嘩然，遺產(chǎn)稅法于是順利通過。2012年，我國基尼系數(shù)達(dá)到0.474，縮小收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平正義的呼聲十分強(qiáng)烈，開征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)完全形成。
進(jìn)一步地看，開征遺產(chǎn)稅還有助于回應(yīng)社會(huì)重大關(guān)切、應(yīng)對(duì)我國當(dāng)前改革中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。這主要表現(xiàn)在：
1.有利于推進(jìn)依法治國，構(gòu)建反腐倡廉潔的制度體系。黨的十八大提出要“全面推進(jìn)依法治國”，指出“法治是治國理政的基本方式”。遺產(chǎn)稅本身可以在一定程度上抑制“斂財(cái)”的強(qiáng)烈沖動(dòng)，同時(shí)實(shí)施遺產(chǎn)稅所需要的一系列配套制度——如財(cái)產(chǎn)登記制度、資產(chǎn)實(shí)名制度、官員財(cái)產(chǎn)公示制度等——還將極大地提高財(cái)產(chǎn)的正當(dāng)性、公開性，各類黑色收入、灰色收入更難于隱藏，因此是依法應(yīng)對(duì)、治理腐敗的制度性良方。
2.有利于增強(qiáng)社會(huì)流動(dòng)性，促進(jìn)代際公平，維護(hù)社會(huì)公平正義。有研究表明，近年來我國社會(huì)階層之間的流動(dòng)性正在減弱，富者恒富、貧者恒貧有固化的趨勢(shì)。開征遺產(chǎn)稅，有利于消彌“富二代”這樣的食利者階層滋生的土壤，促使其自力自主，營造全體社會(huì)成員公平競爭的起點(diǎn)，從而促進(jìn)代際公平，注入社會(huì)流動(dòng)性。
3.有利于促進(jìn)我國居民消費(fèi)水平的提高，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。目前，我國居民消費(fèi)率明顯偏低，難以為經(jīng)濟(jì)長期增長提供動(dòng)力。開征遺產(chǎn)稅可以“驅(qū)錢出籠”，變長期儲(chǔ)蓄為即期消費(fèi)，有利于提高我國居民消費(fèi)水平，有利于為經(jīng)濟(jì)增長提供動(dòng)力支持。
4.有利于完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。目前，我國的稅收制度總的來說是以間接稅為主，直接稅很少，稅制結(jié)構(gòu)不均衡。開征遺產(chǎn)稅，有利于增加直接稅稅種，逐漸提高直接稅在我國整體稅收制度中的比重，有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善與優(yōu)化。更重要的是，由于直接稅有助于密切政府與公民的關(guān)系，有助于提高公民對(duì)政府工作的關(guān)注程度，因此從長遠(yuǎn)看還有利于促進(jìn)公民的政治參與、有利于十八大提出的“協(xié)商民主”的推進(jìn)與建設(shè)。
5.有利于促進(jìn)我國的慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。從西方發(fā)達(dá)國家的情況看，高額遺產(chǎn)稅是促進(jìn)富人捐贈(zèng)的最大推動(dòng)力之一。目前我國社會(huì)組織的發(fā)展尚處于起步時(shí)期，慈善捐贈(zèng)金額相對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)總量而言，還十分微小。開征遺產(chǎn)稅，有利于促進(jìn)社會(huì)組織的發(fā)育、有利于促進(jìn)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。
借鑒其他國家實(shí)施遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況，我國遺產(chǎn)稅的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1.定位為“富人稅”。根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際情況，遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)明確定位于富人稅，即僅對(duì)資產(chǎn)達(dá)到極高標(biāo)準(zhǔn)的“巨富”征收，要注意將一般性的財(cái)產(chǎn)繼承排除在外。
2.采取分遺產(chǎn)稅制。從世界范圍看，按在遺產(chǎn)分割前還是分割后征收，遺產(chǎn)稅有總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分結(jié)合三種模式，目前以分遺產(chǎn)稅制為主。在我國，由于民間遺產(chǎn)繼承多從習(xí)俗與血緣，缺少必需的法定執(zhí)行環(huán)節(jié)，因此宜采用先分各稅的分遺產(chǎn)稅制模式。
3.同時(shí)開征贈(zèng)與稅。從世界范圍看，為防止納稅人為避稅而提前處置資產(chǎn)，多同時(shí)開征生前贈(zèng)與稅，稅率與遺產(chǎn)稅基本相同。我國也應(yīng)如此。
4.明確遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人的所有財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、現(xiàn)金、存款、古玩字畫等。這主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)形態(tài)的多樣化，以及相互之間的可轉(zhuǎn)化性所致。具體實(shí)施上，可從價(jià)值易于確定的不動(dòng)產(chǎn)、金融資產(chǎn)入手，逐漸推廣。
5.實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅制，財(cái)產(chǎn)金額越大，適用的稅率越高。
6.詳細(xì)規(guī)定免稅項(xiàng)目。可依從國際慣例，對(duì)遺產(chǎn)稅規(guī)定詳細(xì)的免除項(xiàng)目，如基本免除、配偶免除、捐贈(zèng)免除等。為體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能，可設(shè)置將大多數(shù)人排除在外的高起征點(diǎn)。
7.明確將遺產(chǎn)稅確定為中央稅。這既是資產(chǎn)本身的高流動(dòng)性所致，同時(shí)也是大多數(shù)開征遺產(chǎn)稅國家的共同做法。開征遺產(chǎn)稅可能帶來的負(fù)面影響與配套制度必須看到，開征遺產(chǎn)稅也會(huì)帶來一些負(fù)面影響。這主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是富人將資產(chǎn)大量向國外轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資本流失；二是父母提前向子女轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，出現(xiàn)眾多“娃娃業(yè)主”、“娃娃富翁”；三是對(duì)儲(chǔ)蓄與投資也有一定影響；四是稅收征管成本較高。
對(duì)此，需要從全局的高度來綜合認(rèn)識(shí)上述負(fù)面作用：
第一，“資本是世界公民”，即使不征遺產(chǎn)稅，資本也會(huì)在全世界流動(dòng)，實(shí)踐中很難甄別有多少資本流動(dòng)是由遺產(chǎn)稅驅(qū)動(dòng)的；同時(shí)由于主要發(fā)達(dá)國家多數(shù)都開征了遺產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)所有人不在此處交稅，也會(huì)在彼處交稅，因此遺產(chǎn)稅對(duì)于資產(chǎn)跨國轉(zhuǎn)移的作用大小很難準(zhǔn)確衡量。
第二，關(guān)于遺產(chǎn)稅對(duì)于儲(chǔ)蓄與投資的影響，國內(nèi)外的理論和實(shí)證研究都沒有得出可靠、一致的結(jié)論，實(shí)際上是促進(jìn)和抑制兩方面的作用都有，取哪一頭，往往服從于一國的現(xiàn)實(shí)背景與當(dāng)前需要。
第三，自進(jìn)入現(xiàn)代以來，遺產(chǎn)稅從來就不是一個(gè)國家的主要稅種，組織財(cái)政收入也不是遺產(chǎn)稅的主要功能。各國的情況均表明，征收遺產(chǎn)稅，更多是看重其政治功能，即撫慰大眾心理、回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、營造公平正義的輿論環(huán)境，遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)功能與財(cái)政意義往往不是第一位的考慮。
開征遺產(chǎn)稅是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要若干的配套制度。首先是財(cái)產(chǎn)登記制度。對(duì)此，我們已經(jīng)有了銀行存款實(shí)名制、股票實(shí)名制、房產(chǎn)實(shí)名制等，目前需要做的，是對(duì)這些財(cái)產(chǎn)信息的整合與共享。其次是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。征收遺產(chǎn)稅需要對(duì)財(cái)產(chǎn)特別是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行估值，這的確需要逐漸提高有關(guān)方面的管理水平。最后，征收遺產(chǎn)稅還需要與主要國家簽定多邊或雙邊稅收協(xié)定，既避免重復(fù)征稅，也防止逃稅避稅。不過，上述所有制度都是市場經(jīng)濟(jì)條件下法治國家的制度體系的題中應(yīng)有之義，本身就需要逐步建立與完善。遺產(chǎn)稅的開征，將與現(xiàn)在正在進(jìn)行的其他改革一起形成合力，推動(dòng)以上制度的逐漸完備。
總之，綜合目前各方面的情況看，開征遺產(chǎn)稅的政治意義已清楚浮現(xiàn)，重議遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口已經(jīng)打開，值得認(rèn)真考慮與全盤謀劃。