煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容，是由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。實(shí)行從價(jià)計(jì)征，除了能夠真實(shí)反映資源的價(jià)格變動(dòng)情況和稀缺程度，真正體現(xiàn)資源稅與資源消耗之間的本質(zhì)聯(lián)系外，還有諸多優(yōu)點(diǎn)。沒有正常的稅負(fù)“轉(zhuǎn)嫁”機(jī)制，資源稅制就不是一個(gè)完美的稅制。煤炭資源稅與環(huán)境稅協(xié)調(diào)配合和功能互補(bǔ)。環(huán)境稅改革目前相對(duì)滯后，亟需與時(shí)俱進(jìn)。
近日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于大力實(shí)施促進(jìn)中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的若干意見》（國發(fā)[2012]43號(hào)），提出要加大對(duì)中部地區(qū)財(cái)稅金融政策支持力度，積極推動(dòng)將煤炭等納入資源稅改革試點(diǎn)范圍；國家發(fā)改委批復(fù)《山西省國家資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綜合配套改革試驗(yàn)總體方案》（發(fā)改經(jīng)體[2012]2558號(hào)），提出要加快推進(jìn)煤炭等資源稅改革，將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。新修訂后的《資源稅暫行條例》也將于11月1日起施行。無疑，這些政策文件的密集出臺(tái)，是繼新疆、內(nèi)蒙古等西部地區(qū)油氣產(chǎn)品資源稅改革試點(diǎn)后，擇機(jī)將其課稅客體和試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大至煤炭和中部地區(qū)的重大戰(zhàn)略部署。
煤炭資源稅改革涉及課稅客體、計(jì)征辦法、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、擴(kuò)圍阻力，利益格局的再調(diào)整與再均衡等問題。其中，計(jì)征辦法和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是這里的核心內(nèi)容。
煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容
煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容，是由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。從量計(jì)征能夠較好地反映資源使用量與稅收負(fù)擔(dān)之間的線性關(guān)系——資源開采量與所繳稅款直接掛鉤，從而在客觀上起到了激勵(lì)企業(yè)提高資源開采效率的作用。但該辦法也存在一個(gè)致命的缺陷，那就是不能真實(shí)地反映資源的價(jià)格變動(dòng)狀況和稀缺程度，無法準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源消耗和生態(tài)環(huán)境成本。
不過，實(shí)行從價(jià)計(jì)征需要有完整的經(jīng)濟(jì)資源統(tǒng)計(jì)信息和先進(jìn)的信息化管理手段作支撐，稅源監(jiān)控難、征管難度大，這是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)一直沿用從量計(jì)征辦法的根本原因。隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征的條件日漸成熟，從價(jià)計(jì)征取代從量計(jì)征的優(yōu)勢(shì)日益凸顯。
資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，除了能夠真實(shí)反映資源的價(jià)格變動(dòng)情況和稀缺程度，真正體現(xiàn)資源稅與資源消耗之間的本質(zhì)聯(lián)系外，至少還有以下三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是符合稅收收入隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長的收入彈性原則，從根本上消除了從量計(jì)征下增加資源稅收入唯一靠提高固定稅額檔次的弊端；二是能夠體現(xiàn)稅收公平與效率原則；三是能夠最大限度地發(fā)揮資源稅在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置中的功能作用。
打消對(duì)相關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的憂慮
開征煤炭資源稅的目的，是將消耗煤炭資源的企業(yè)產(chǎn)品成本還原為能夠真實(shí)反映資源環(huán)境消耗和補(bǔ)償?shù)耐耆杀荆@既是社會(huì)成本內(nèi)部化的需要，又是通過對(duì)煤炭資源消耗行業(yè)形成“倒逼”機(jī)制，促使其改進(jìn)工藝和技術(shù)，節(jié)約利用資源，提高資源利用效率的需要。
然而，在人們的常識(shí)里，只要一提起間接稅，似乎就一定存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題。事實(shí)上，并非所有的稅負(fù)都可以順暢地轉(zhuǎn)嫁到下游產(chǎn)品和最終消費(fèi)者中去的，特別是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下更是如此，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的基本常識(shí)。當(dāng)然，對(duì)于煤炭資源稅而言，在賣方市場(chǎng)和部分市場(chǎng)壟斷的情況下，稅收負(fù)擔(dān)還是有一部分能夠轉(zhuǎn)嫁出去的。不過，對(duì)待資源稅的轉(zhuǎn)嫁問題，要辯證地看待，并非一點(diǎn)轉(zhuǎn)嫁沒有就是好事，相反，適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)嫁是有益的。或者說，開征資源稅的目的，有一部分是通過轉(zhuǎn)嫁來實(shí)現(xiàn)的。
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，納稅企業(yè)首先調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營策略，提高資源利用率和回采率等，消化一部分稅負(fù)。對(duì)于消化不掉的稅負(fù)則通過產(chǎn)品漲價(jià)的方式往下游傳導(dǎo)，轉(zhuǎn)嫁到生產(chǎn)者或最終消費(fèi)者手中。如果傳導(dǎo)到下游的是生產(chǎn)廠家，同樣在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，也會(huì)采取相應(yīng)的對(duì)策，千方百計(jì)地去開發(fā)節(jié)能降耗、有效使用資源產(chǎn)品的工藝和技術(shù)。對(duì)消化不掉的“漲價(jià)”同樣通過產(chǎn)品漲價(jià)的方式繼續(xù)往下游傳導(dǎo)。如果傳導(dǎo)到下游的是最終消費(fèi)者，消費(fèi)者的理性反應(yīng)當(dāng)然是調(diào)整自己的消費(fèi)行為和消費(fèi)模式，減少對(duì)資源的依賴程度，提高資源利用效率。可見，在這種意義上說，沒有正常的稅負(fù)“轉(zhuǎn)嫁”機(jī)制，資源稅制就不是一個(gè)完美的稅制。
積極推進(jìn)煤炭資源稅改革
目前，我國煤炭占一次能源的比重約為70%，資源稅改革鋪開后，擔(dān)心會(huì)給電力、鋼鐵等下游產(chǎn)業(yè)帶來成本壓力，影響宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)。這是去年資源稅改革試點(diǎn)未選擇煤炭行業(yè)的主要原因。盡管這樣的顧慮和擔(dān)憂是多余的。
資源稅屬于地方稅，是地方財(cái)政收入的來源之一，肯定會(huì)得到地方政府的積極支持，甘肅、內(nèi)蒙古等地爭(zhēng)搶煤炭資源稅改革試點(diǎn)的事實(shí)就說明了這一點(diǎn)。但作為國有煤炭及煤炭消耗企業(yè)而言，它們很有可能會(huì)利用其市場(chǎng)上的壟斷優(yōu)勢(shì)地位“綁架”地方政府，以維持其既得利益。可見，積極尋求多方利益的均衡，對(duì)于順利推進(jìn)煤炭資源稅改革是多么的重要。此外，還有以下三個(gè)方面也應(yīng)引起高度重視：
第一，煤炭資源稅改革應(yīng)與以資源、能源價(jià)格形成機(jī)制為中心的價(jià)格改革聯(lián)動(dòng)機(jī)制協(xié)調(diào)配合。
第二，煤炭資源稅與環(huán)境稅協(xié)調(diào)配合和功能互補(bǔ)。資源稅與環(huán)境稅兩者的功能作用不同，但稅基重合度高，計(jì)稅依據(jù)類似，兩者的改革不可分割，但環(huán)境稅改革目前相對(duì)滯后。
第三，稅費(fèi)統(tǒng)籌和清費(fèi)立稅。目前我國實(shí)行資源補(bǔ)償收費(fèi)制度，性質(zhì)和功能幾乎與資源稅重合，應(yīng)理順稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范收費(fèi)行為，確保資源稅改革順利實(shí)施。