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近來，不少媒體報(bào)道中國(guó)的間接稅占總稅收收入的比重在70%以上，有觀點(diǎn)認(rèn)為中國(guó)間接稅占比過高，應(yīng)對(duì)間接稅大幅削減，并向西方學(xué)習(xí)，建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這種觀點(diǎn)忽略了中國(guó)的具體國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的歷史階段。中國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)需要依靠大量的間接稅收入滿足其公共需要，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)難以改變。
確實(shí)，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的完全相反，在將社會(huì)保障稅計(jì)入的情況下，西方國(guó)家的直接稅占比在65%以上，西方國(guó)家的社會(huì)保障稅收入與其個(gè)人所得稅收入幾乎平分秋色。但這并不能說明中國(guó)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)就是不合理的，就是一種財(cái)稅失敗。
新供給主義認(rèn)為，市場(chǎng)出現(xiàn)初始衰退后，如果政府無力及時(shí)穩(wěn)定市場(chǎng)信心，由市場(chǎng)引致的衰退會(huì)導(dǎo)致更大規(guī)模的衰退，市場(chǎng)初始失敗加財(cái)政失敗會(huì)引發(fā)市場(chǎng)更大規(guī)模、更深程度的失敗。新供給主義認(rèn)為，間接稅比重過高不是一種財(cái)稅失敗，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)有其充分的合理性，如果其中的各稅制要素設(shè)計(jì)合理，同樣能使其揚(yáng)長(zhǎng)避短，成為一種“優(yōu)秀”的稅制結(jié)構(gòu)。
其一，從理論上看，判斷稅制結(jié)構(gòu)是否好的標(biāo)準(zhǔn)，不能單純看是直接稅占比高還是間接稅占比高，判斷稅制結(jié)構(gòu)是否好的根本標(biāo)準(zhǔn)是該稅制結(jié)構(gòu)能否確保稅收收入滿足政府支出需求，能否確保稅收收入持續(xù)性增長(zhǎng)。新供給主義認(rèn)為，應(yīng)回到稅收職能的傳統(tǒng)定義去，稅收的首要職能是滿足政府支出需要，任何不能滿足政府支出需求的稅制結(jié)構(gòu)都是“花架子”稅制結(jié)構(gòu)。稅收的其他職能都要以組織收入這個(gè)職能為中心，都要以滿足政府財(cái)政支出需要為前提條件，脫離這個(gè)前提條件去發(fā)揮稅收的其他職能得不償失。
其二，直接稅占比高與間接稅占高有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。直接稅占比高有利于充分發(fā)揮直接稅的優(yōu)點(diǎn)。直接稅的優(yōu)點(diǎn)是稅收收入再分配作用較強(qiáng)，累進(jìn)性較強(qiáng)，具有一定的收入彈性；對(duì)經(jīng)濟(jì)周期具有逆向調(diào)節(jié)作用；名義稅負(fù)承擔(dān)者與實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者為同一個(gè)人，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，政府確定稅負(fù)結(jié)構(gòu)比較明確和容易等。但直接稅也不是完美無缺，其缺點(diǎn)也是明顯的，如對(duì)稅收管理的水平要求較高，稅收征管難度較大，稅收管理成本較高，納稅人納稅觀念強(qiáng)等。如美國(guó)個(gè)人所得稅法十分復(fù)雜，不僅納稅人難以完全理解，稅務(wù)官員也不見得能完全吃透稅法實(shí)質(zhì)，這也是美國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)興盛的重要原因之一。正是由于美國(guó)個(gè)人所得稅的稅收成本高，美國(guó)一些學(xué)者提出單一稅的概念，其目的是簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的計(jì)算，但目前只有極少數(shù)國(guó)家采用，美國(guó)至今并未采用。新供給主義認(rèn)為，間接稅的實(shí)質(zhì)是屬于產(chǎn)權(quán)交易稅類，在商品的買賣環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，它從商品的交易中“抽稅”，因而其最大的優(yōu)點(diǎn)是能保證稅收收入的穩(wěn)定性，不管商品的銷售者是否盈利都必須繳納。間接稅的第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)是稅收征收比較隱蔽，納稅人稅收痛苦感覺相對(duì)較輕。間接稅的第三個(gè)優(yōu)點(diǎn)是征稅比較便利，征稅成本較低。當(dāng)然，間接稅也有弱點(diǎn)，如具有累退性；稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁，增加了政府制定稅制的難度等。由于直接稅與間接稅各自都有優(yōu)缺點(diǎn)，這就決定了這兩種稅制結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)缺點(diǎn)。所以，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)就是不可取的。
其三，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)同樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)稅失敗。長(zhǎng)期以來，一直受人們推崇的以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式在次貸危機(jī)面前表現(xiàn)得孱弱無力。美國(guó)是以直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的典型代表，這種稅制結(jié)構(gòu)不僅在次貸危機(jī)面前表現(xiàn)出一種反經(jīng)濟(jì)周期能力差的尷尬窘境，而且在之后幾年，也未使美國(guó)財(cái)政盡快走出困境，結(jié)果美國(guó)財(cái)政赤字高居不下，美國(guó)國(guó)債居然還被國(guó)際知名評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)降了級(jí)。當(dāng)然，美國(guó)財(cái)政困難的主要原因是經(jīng)濟(jì)低迷、增長(zhǎng)無力，但美國(guó)的稅制體系也難逃其咎，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)未適時(shí)表現(xiàn)出強(qiáng)勁的反周期能力，在組織稅收收入方面缺乏穩(wěn)定性也是導(dǎo)致美國(guó)發(fā)生財(cái)稅失敗的重要原因。歐洲國(guó)家發(fā)生的政府債務(wù)危機(jī)也凸顯了以直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的局限性。
其四，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式符合中國(guó)的國(guó)情，特別是符合中國(guó)現(xiàn)階段所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。由于中國(guó)商品交易中的現(xiàn)金交易難以控管，中國(guó)居民財(cái)產(chǎn)狀況、個(gè)人收入狀況難以全面掌握，建立直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式不靠譜。中國(guó)建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)還需要相當(dāng)漫長(zhǎng)的過程。西方國(guó)家建立起以現(xiàn)代直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)也經(jīng)歷了一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的過程。西方國(guó)家在進(jìn)入資本主義社會(huì)之前主要依靠傳統(tǒng)的直接稅籌集稅收收入，如土地稅，到資本主義初期，以關(guān)稅以及其他產(chǎn)權(quán)交易稅為主的間接稅成為稅制結(jié)構(gòu)的主力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在經(jīng)歷相當(dāng)一段時(shí)期后，西方大多數(shù)國(guó)家才建立了以現(xiàn)代直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。起初，這種以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)主要依靠個(gè)人所得稅以及公司所得稅，隨著人們對(duì)社會(huì)保障的巨大需求，社會(huì)保障稅收入后來超過公司所得稅。此外，西方國(guó)家中歐洲一些國(guó)家實(shí)行以間接稅和直接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)，其原因是增值稅的引入。目前，從平均水平看，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織國(guó)家中間接稅占總稅收收入的比重為30%左右，這個(gè)比例也不低。
其五，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式設(shè)計(jì)得當(dāng)，同樣能使其獲得直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)點(diǎn)。如繼續(xù)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)，降低增值稅適用稅率；提高奢侈品的消費(fèi)稅稅率；完善對(duì)企業(yè)及個(gè)人進(jìn)口奢侈品征稅制度；等等。這樣可以提高間接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性。當(dāng)然，中國(guó)未來稅制改革的方向可以是適當(dāng)降低間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，適當(dāng)提高直接稅的比重。
（作者系經(jīng)濟(jì)學(xué)教授、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)博士生導(dǎo)師）
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