今天聊一下民間借貸的稅務(wù)問題。民間借貸從借和貸雙方來看，有企業(yè)有個(gè)人，因此就形成了四種借貸關(guān)系。筆者分別來闡述一下這四種借貸關(guān)系所涉及的稅務(wù)問題。
第一種是企業(yè)借給企業(yè)。A公司借款給B公司，如果A、B公司之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照中國稅法規(guī)定，A公司借給B公司的借款金額不得超過B公司注冊資本的2倍，如果A、B是金融企業(yè)，則A公司借給B公司的借款金額不得超過B公司注冊資本的5倍，超過部分B公司所支付的借款利息不能在企業(yè)所得稅前列支。舉例說明，B公司注冊資本為100萬，則B公司向A公司（都是非金融企業(yè)）的借款超過200萬的部分所對(duì)應(yīng)的借款利息，B公司即使支付給了A公司，也不能在B公司的企業(yè)所得稅前列支。若A、B公司之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不受這個(gè)2∶1的債資比例的限制（如果A、B公司是金融企業(yè)，則債資比例變成了5∶1），只要兩廂情愿就行。有人說，A、B公司是兄弟公司，A公司愿意無償借給B公司，可以嗎？可以！B公司可以不算利息支出，不作為成本或者費(fèi)用，A公司也可以不收利息，但是A公司必須按照貸款金額和金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算貸款的利息收入，合并企業(yè)的其他所得，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這樣就變成了A公司為這筆沒收到的利息交了企業(yè)所得稅，而B公司卻沒能作為成本在企業(yè)所得稅前得到扣除，白白讓國家多收了一筆稅。
第二種情況是企業(yè)借給個(gè)人。這種情況又要區(qū)分借款的個(gè)人是本企業(yè)的股東和無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人兩種情況。如果企業(yè)借款給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人，則按照規(guī)定利率去稅務(wù)局代開發(fā)票后，作為企業(yè)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅即可。但如果是企業(yè)的自然人股東向公司借款，首先會(huì)有抽逃資金的嫌疑。其次，借款期限如果不超過1年，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息，企業(yè)作為收入計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。如果借款超過1年，那就比較麻煩了，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)很可能認(rèn)為這是股東的分紅行為，既然是分紅，20%的股息紅利個(gè)人所得稅是少不了的。很多民營企業(yè)會(huì)出現(xiàn)這種情況，老板的投資款進(jìn)入公司賬戶，驗(yàn)資完畢就抽走了。等到要用的時(shí)候，要用多少劃多少過來，剩下的或拿去投資，或拿去消費(fèi)，這其實(shí)是有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
第三種情況是個(gè)人借給企業(yè)。除了要簽訂借款協(xié)議，個(gè)人在收到利息的時(shí)候還需要給企業(yè)出具正式的發(fā)票，去稅務(wù)局代開是惟一的途徑。當(dāng)然利率還是不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的，超過部分自己解決。
第四種情況是個(gè)人之間的借貸。雖然按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這種利息收入應(yīng)該是繳納個(gè)人所得稅的，但有沒有人會(huì)去戶籍所在地的稅務(wù)局申報(bào)繳稅呢？這就不得而知了。