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研究開征環(huán)境稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟
一直以來，我國(guó)缺乏獨(dú)立的環(huán)境稅稅種，稅制的綠色化程度不高，而我國(guó)的生態(tài)環(huán)境形勢(shì)日益嚴(yán)峻，已進(jìn)入污染事故多發(fā)期和矛盾凸顯期，研究開征環(huán)境稅對(duì)控制環(huán)境污染具有重要意義。當(dāng)前就是研究開征環(huán)境稅的絕好時(shí)機(jī)。環(huán)境稅作為結(jié)構(gòu)性增稅與增值稅轉(zhuǎn)型的搭配政策出臺(tái)，可以對(duì)沖財(cái)政減收壓力，強(qiáng)化稅收調(diào)控的效果。
近年來，我國(guó)生態(tài)環(huán)境形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻，稅收手段已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面被證明是應(yīng)對(duì)環(huán)境污染的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一，為發(fā)達(dá)國(guó)家廣為采用。同國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)現(xiàn)有稅制綠色化程度不高，資源稅等同環(huán)境密切相關(guān)的稅種存在著征收標(biāo)準(zhǔn)不高等問題。
全民環(huán)保意識(shí)普遍提高也使環(huán)境稅的開征容易為公眾接受。隨著公眾環(huán)境意識(shí)水平的提高，傳統(tǒng)的環(huán)境管制模式無(wú)法滿足公眾對(duì)環(huán)境的需求，要求政府有更為高效的管理手段來滿足他們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的需求。同時(shí)，伴隨著公眾收入水平的逐步提高，公眾的環(huán)境支付意愿也逐步提高，對(duì)環(huán)境稅等環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的接受度越來越高。
已具備開征環(huán)境稅的技術(shù)保障
眾所周知，開征環(huán)境稅需要大量的環(huán)境保護(hù)方面的資料和數(shù)據(jù)支持，需要環(huán)境保護(hù)部門的合作。我國(guó)目前雖然沒有開征獨(dú)立的環(huán)境稅，但排污收費(fèi)政策作為我國(guó)最早實(shí)施的針對(duì)環(huán)境污染收費(fèi)的政策，可以說是我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段中最為核心和應(yīng)用最廣泛的部分。
經(jīng)過30年的實(shí)施和改革，我國(guó)排污收費(fèi)制度已經(jīng)建立了一套比較完善的征管體系：我國(guó)環(huán)保部門已經(jīng)逐步建立了國(guó)家、省、市、縣四級(jí)環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)，一些地區(qū)配備了鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)保人員和機(jī)構(gòu)，建成地級(jí)及以上城市空氣質(zhì)量自動(dòng)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)，基本建成重點(diǎn)流域等大江大河、國(guó)控和省界水質(zhì)自動(dòng)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)，初步建成生態(tài)環(huán)境和輻射環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)體系，建成國(guó)家和省級(jí)環(huán)境信息網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)急響應(yīng)系統(tǒng)，以及國(guó)家重點(diǎn)污染源自動(dòng)在線監(jiān)控設(shè)施，這為我國(guó)開征環(huán)境稅積累了經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)保障。
環(huán)境稅具有“雙重紅利”效應(yīng)
近年來，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境稅的研究更多地關(guān)注于以環(huán)境稅替代現(xiàn)行的扭曲性稅收，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅改善環(huán)境質(zhì)量和降低超額稅負(fù)、增加就業(yè)等非環(huán)境目標(biāo)的雙重功效，即“雙重紅利”效應(yīng)。“雙重紅利”效應(yīng)是環(huán)境稅的主要特點(diǎn)。“雙重紅利”這一術(shù)語(yǔ)的起源，應(yīng)該追溯至Pearce。Pearce（1991）提出，二氧化碳稅的收入應(yīng)當(dāng)被用來大幅度減少現(xiàn)有稅收的稅率，以減少現(xiàn)有稅收如所得稅或資本稅的福利成本，這樣一種稅收轉(zhuǎn)移可能以零福利成本或負(fù)福利成本獲得環(huán)境收益。
在對(duì)非環(huán)境受益的解釋上，目前主要有三種觀點(diǎn)：一是“弱式雙重紅利論”，它是指用環(huán)境稅收入減少原有的扭曲性稅收，減少稅收的額外負(fù)擔(dān)；二是“強(qiáng)式雙重紅利論”，即通過環(huán)境稅改革可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境收益以及現(xiàn)行稅收制度效率的改進(jìn)，以提高福利水平；三是“就業(yè)雙重紅利論”，這種觀點(diǎn)是指相對(duì)于改革之前，環(huán)境稅改革在提高環(huán)境質(zhì)量的同時(shí)能夠促進(jìn)就業(yè)。目前，對(duì)環(huán)境稅的“強(qiáng)式雙重紅利”和“就業(yè)雙重紅利”尚存在很大爭(zhēng)論，至今未達(dá)成明確的結(jié)論，但對(duì)環(huán)境稅的“綠色紅利”和“弱式雙重紅利”大多認(rèn)為是存在的。實(shí)際上，20世紀(jì)90年代，歐盟國(guó)家環(huán)境稅的改革主要是立足于環(huán)境稅的第二重目標(biāo)，即降低超額稅負(fù)、增加就業(yè)等非環(huán)境目標(biāo)，并取得了顯著的效果。
據(jù)相關(guān)資料表明，比利時(shí)于1993年開始將實(shí)施的能源專項(xiàng)收費(fèi)收入列入專項(xiàng)基金，用于社會(huì)保險(xiǎn)支出；丹麥從1996年起將新增的工業(yè)CO2稅用于補(bǔ)償雇主的社會(huì)保險(xiǎn)支出；芬蘭自1997年起所得稅和勞動(dòng)稅的減少部分由新的生態(tài)稅和能源稅彌補(bǔ)；荷蘭新的能源調(diào)節(jié)稅大部分用于降低雇主的社會(huì)保險(xiǎn)支出；瑞典開征環(huán)境稅的同時(shí)降低了企業(yè)所得稅稅率，并考慮降低雇主的社會(huì)保險(xiǎn)支出；英國(guó)1996年10月開征垃圾填埋稅，每年收入45億英鎊，用來降低社會(huì)保險(xiǎn)支出。
環(huán)境稅應(yīng)與結(jié)構(gòu)性減稅聯(lián)動(dòng)
認(rèn)識(shí)到環(huán)境稅的“雙重紅利”后，可以使我們對(duì)這些差異加以利用或創(chuàng)造類似條件，來增強(qiáng)環(huán)境稅“雙重紅利”實(shí)現(xiàn)的可能性。
當(dāng)前，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革結(jié)合起來，從而實(shí)現(xiàn)既有利于我國(guó)環(huán)境保護(hù)、又有利于整體稅制改革和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的中國(guó)式的“雙重紅利”。
我國(guó)當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個(gè)重要使命就是完善和優(yōu)化稅制，開征環(huán)境稅無(wú)疑將提高我國(guó)稅制的綠色化程度，有利于完善和優(yōu)化稅制。由于環(huán)境稅的開征以及資源稅的調(diào)整可能會(huì)引發(fā)部分產(chǎn)品價(jià)格的提高，一直以來社會(huì)各界對(duì)其出臺(tái)的時(shí)機(jī)持謹(jǐn)慎態(tài)度。而當(dāng)前則是研究開征環(huán)境稅的絕好時(shí)機(jī)。比如說，當(dāng)CPI、PPI呈現(xiàn)出近年來罕見的雙雙告負(fù)或漲幅收窄的局面，將為推行環(huán)境稅和調(diào)整資源稅騰出一部分空間。
總體來看，開征環(huán)境稅對(duì)財(cái)政收入的影響不大。獨(dú)立的環(huán)境稅主要是將目前排污收費(fèi)中征收對(duì)象相對(duì)比較穩(wěn)定、征收比較容易的項(xiàng)目由收費(fèi)改為征稅，同時(shí)取消相應(yīng)的排污費(fèi)，實(shí)際上是“稅進(jìn)費(fèi)出”，收入上是“一增一減”，變化不大。同時(shí)，環(huán)境稅作為結(jié)構(gòu)性增稅措施與增值稅轉(zhuǎn)型搭配出臺(tái)，可以對(duì)沖財(cái)政減收壓力，強(qiáng)化稅收調(diào)控效果。今后對(duì)于開征環(huán)境稅可能產(chǎn)生的影響，可采用實(shí)行稅收優(yōu)惠、逐步提高稅率和實(shí)施預(yù)先告知企業(yè)的開征預(yù)告制度等，緩解環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。
考慮到開征環(huán)境稅的目的主要是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境改善，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家所采用的環(huán)境保護(hù)稅收返還制度的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)采取一定的環(huán)境稅稅收返還制度。這樣一方面可以增強(qiáng)企業(yè)以及消費(fèi)者主動(dòng)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)；另一方面還可以對(duì)積極采取措施削減污染的企業(yè)和消費(fèi)者起到鼓勵(lì)作用；此外也能節(jié)約政府治理環(huán)境的成本。
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