企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不是很沉重，一直是財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)和學(xué)術(shù)界及企業(yè)爭(zhēng)論的話題。大多數(shù)財(cái)政稅務(wù)部門，包括一部分學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)并不沉重，許多企業(yè)偷稅逃費(fèi)嚴(yán)重，需要加強(qiáng)稅費(fèi)的征管。而企業(yè)界以及一部分學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)太重，影響了企業(yè)和投資的積極性，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而也影響了就業(yè)崗位的擴(kuò)大。我認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，在世界都屬較高水平。
首先，我們從稅收的來(lái)源結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行討論，稅收負(fù)擔(dān)主要集中在企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)方面，是一種抑制和不鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、投資和經(jīng)營(yíng)的稅制結(jié)構(gòu)。
從稅收的對(duì)象看，可以對(duì)企業(yè)征稅，可以對(duì)勞動(dòng)者征稅；可以對(duì)經(jīng)營(yíng)征稅，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅；可以對(duì)實(shí)物征稅，也可以對(duì)消費(fèi)資源和環(huán)境的行為征稅。從中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)看，主要征稅對(duì)象是企業(yè)，以及企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2007年，對(duì)企業(yè)所征的僅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅四項(xiàng)為40229．04億，占到當(dāng)年全國(guó)稅收總收入49451．8億元的81．35％。
與世界上大多數(shù)國(guó)家相比，房產(chǎn)和遺產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)稅、土地礦產(chǎn)淡水等資源稅、排污行為稅、個(gè)人所得和勞動(dòng)保障稅等稅種的比例過(guò)低。如遺產(chǎn)稅沒(méi)有開(kāi)征，房產(chǎn)稅僅為575．4億，占全部總稅收的1．16％；而排污收入，比如對(duì)自來(lái)水征收的排污費(fèi)，排放煙塵費(fèi)等，可能沒(méi)有列入財(cái)政收入之中，有的可能沒(méi)有開(kāi)征，但是，即使征了，比例也很低；2007年資源稅僅收了261億，為總稅收的0．053％；個(gè)人所得稅為3184．94億，也只占總稅收的6．44％。
這樣一種稅收結(jié)構(gòu)，其作用的結(jié)果及其特征是：負(fù)擔(dān)主要集中在創(chuàng)業(yè)、投資和經(jīng)營(yíng)方面，是一種抑制和不鼓勵(lì)投資開(kāi)辦企業(yè)的稅制；資源稅幾乎是象征性的，是一種鼓勵(lì)浪費(fèi)性開(kāi)采和使用能源、礦產(chǎn)和淡水等資源的稅制；對(duì)污染幾乎不征稅，或者征稅很輕，是一種鼓勵(lì)排放污染環(huán)境的稅制；幾乎不征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，是一種鼓勵(lì)居民有錢不要?jiǎng)?chuàng)業(yè)、投資辦廠和經(jīng)營(yíng)，而去購(gòu)買住宅，倒賣房子，或者出租房產(chǎn)進(jìn)行食利的稅制，簡(jiǎn)言之，辦企業(yè)不如倒房子。目前的這種稅制結(jié)構(gòu)，與現(xiàn)代的鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約利用資源、抑制食利階級(jí)產(chǎn)生和謀求共同富裕等現(xiàn)代理念是格格不入的。
其次，在各地區(qū)稅務(wù)部門的征稅行為中，實(shí)際上存在著沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法征稅的情況，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。主要有三個(gè)方面的問(wèn)題：一是各地政府和稅務(wù)部門不論當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況如何，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞，不論企業(yè)是不是增多，實(shí)際上實(shí)行年財(cái)政收入和稅收總額硬性高速度增長(zhǎng)的計(jì)劃指標(biāo)和任務(wù)制度。比如，上年稅收和財(cái)政收入增長(zhǎng)30％，本年做計(jì)劃時(shí)，不低于25％，實(shí)際收稅是按照年初制定的計(jì)劃去收，而不是按照實(shí)際中有多少稅源去收。二是許多地方不按照稅法對(duì)個(gè)體、微型和中小企業(yè)收稅，而是進(jìn)行比實(shí)際稅率要高，甚至高得多的包稅進(jìn)行收稅。
例如，一個(gè)中小企業(yè)，不按照增值稅率、營(yíng)業(yè)稅率、所得稅率等規(guī)定征稅，而是按照總營(yíng)業(yè)額的13％，或者更高比率進(jìn)行征稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三是更大的問(wèn)題，各地方政府和稅務(wù)部門對(duì)征務(wù)人員進(jìn)行超額完成稅收任務(wù)實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)的制度，以刺激稅務(wù)人員收過(guò)頭稅，迫使企業(yè)今年將明年的稅收交上來(lái)，用貸款交稅，不顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況征稅，從而滿足稅務(wù)人員得到獎(jiǎng)勵(lì)的私利。從我在各地調(diào)查的情況看，稅務(wù)部門和人員這種不規(guī)則的征稅行為，使大量的中小企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困難甚至倒閉關(guān)門的境地。國(guó)家審計(jì)署審計(jì)到的，當(dāng)然是規(guī)模較大的企業(yè)，2008年有13個(gè)省的62個(gè)縣級(jí)國(guó)稅局為完成稅收任務(wù)，違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅和多征稅款共23．4億元。
2006年筆者在某地實(shí)際調(diào)查中記錄過(guò)這樣一個(gè)案例：一國(guó)企職工1999年下崗失業(yè)后，當(dāng)時(shí)地方政府鼓勵(lì)“自謀出路”，為了養(yǎng)家，他響應(yīng)政府號(hào)召，籌資創(chuàng)業(yè)辦了個(gè)包裝廠，年產(chǎn)值200萬(wàn)—300萬(wàn)元，辛辛苦苦7年多了，至今投資都沒(méi)收回來(lái)。究其原因，一方面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)微薄，另一方面，稅費(fèi)很重，增值稅外還有個(gè)保底稅。舉例說(shuō)：某月銷售是20萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)是18萬(wàn)，差額是2萬(wàn)，按增值稅交20000／1．17?．17＝2905．98元，但稅務(wù)部門規(guī)定不得少于銷售額的3％，也就是20萬(wàn)?．03＝6000元．這就是保底稅。也就是說(shuō)20萬(wàn)的銷售必須有40000元的毛利。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中怎能保證有不低于20％的毛利？我在調(diào)查時(shí)，原料漲價(jià)，產(chǎn)值虛高，利潤(rùn)下降，但是稅務(wù)部門的保底稅也隨著增加，顯得非常不合理。這還是在沒(méi)有實(shí)行勞動(dòng)合同新法之前的調(diào)查，并且沒(méi)有包括政府各部門和各行政性事業(yè)機(jī)構(gòu)收取的其他費(fèi)項(xiàng)。其實(shí)，這個(gè)中小企業(yè)，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員這樣的征稅方式中，已經(jīng)處于破產(chǎn)倒閉的邊緣。
《福布斯》計(jì)算稅負(fù)痛苦指數(shù)的方法，是根據(jù)各地公司稅率、個(gè)人所得稅、富人稅率、銷售稅與增值稅，以及戶主和員工的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等6種稅項(xiàng)的最高稅率合計(jì)計(jì)算。《福布斯》公布的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排名中，中國(guó)得分159。其中增值稅為17％，企業(yè)所得稅25％（兩稅統(tǒng)一以后），個(gè)人所得稅收45％，個(gè)人收入中的23％作為社保繳款，企業(yè)則配套上繳員工個(gè)人收入的49％作為社保基金繳款。與2008年相比，由于社保基金方面稅負(fù)的增加，中國(guó)的稅收痛苦指數(shù)上升了7點(diǎn)，排名從上年的第五名上升至第二名，僅次于法國(guó)。《福布斯》對(duì)中國(guó)稅負(fù)的測(cè)算中，沒(méi)有包括收費(fèi)和罰款等項(xiàng)目，如果加入這方面的政府收入，實(shí)際中國(guó)內(nèi)地稅負(fù)的痛苦指數(shù)可能會(huì)高居世界首位，是世界上創(chuàng)業(yè)、投資、經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最痛苦的區(qū)域。