中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展，不僅帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是誕生了無(wú)數(shù)的富豪。但無(wú)論是處于一級(jí)市場(chǎng)的畫廊、藝術(shù)機(jī)構(gòu)，還是處于二級(jí)市場(chǎng)的拍賣行，無(wú)論是藝術(shù)家，還是收藏家，合理避稅甚至偷逃稅都在長(zhǎng)期并大量存在著。有人說(shuō)這是中國(guó)的高稅賦導(dǎo)致的畸形生態(tài)，因?yàn)樵诤芏鄧?guó)家和地區(qū)的藝術(shù)品都是低稅甚至免稅的，也有人說(shuō)這是藝術(shù)品交易的中國(guó)特色，太多不規(guī)范的私下交易以及根本拿不上臺(tái)面的操作為逃稅提供了溫床。不論何種說(shuō)法，對(duì)于行走在這個(gè)灰色地帶的人們來(lái)說(shuō)，藝術(shù)品的稅收問(wèn)題是他們最不愿提及的。
由降稅引發(fā)的查稅門
2001年12月9日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》(稅委會(huì)<2011>27號(hào))，決定自2012年起，將油畫、粉畫及其他手繪畫原件；雕版畫、印制畫、石印畫的原本；各種材料制的雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%。
在我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅中，藝術(shù)品被列為進(jìn)口商品的第21類，與奢侈品列為一類，藝術(shù)品進(jìn)口時(shí)需申報(bào)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)藝術(shù)品種類不同適用0-14%的稅率，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0、與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易國(guó)的國(guó)家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，復(fù)制品的稅率為14%，沒有與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為50%；復(fù)制藝術(shù)品適用稅率為14%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為17%。而在實(shí)際交易中，藝術(shù)品消費(fèi)還要承擔(dān)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等多種稅費(fèi)，即使采用12%的進(jìn)口稅率，藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率往往也超過(guò)了30%。現(xiàn)將一部分藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅降低至6%，從一定程度上降低了藝術(shù)品進(jìn)口的稅收門檻，這無(wú)疑有利于推動(dòng)中國(guó)藝術(shù)市場(chǎng)的國(guó)際化發(fā)展的步伐。
不過(guò)就在這樣的利好消息實(shí)施不到半年后，一場(chǎng)轟轟烈烈的“查稅門”開始了。4月，一篇名為《最近藝術(shù)市場(chǎng)海外進(jìn)口的查稅風(fēng)波》的文章在網(wǎng)上流傳，署名為“一杯生普洱”的作者爆料稱：“4月6日，IFAS
藝術(shù)運(yùn)輸公司的高層被控制。它是上海當(dāng)代藝術(shù)博覽會(huì)當(dāng)年的指定運(yùn)輸商，也是很多中國(guó)藏家購(gòu)買藝術(shù)品的首選運(yùn)輸公司，據(jù)說(shuō)被扣下的還包括尤倫斯基金會(huì)的藏品，因?yàn)檫@個(gè)公司一直是UCCA(編者注：尤倫斯當(dāng)代藝術(shù)中心)的指定運(yùn)輸商。此外，北京諾亞藝術(shù)品運(yùn)輸公司的負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理被海關(guān)請(qǐng)去協(xié)助調(diào)查。而諾亞藝術(shù)品運(yùn)輸公司是很多國(guó)內(nèi)藏家在海外購(gòu)買作品，特別是在拍賣會(huì)上購(gòu)買作品首選的運(yùn)輸公司。同時(shí)，這些年在藝術(shù)拍賣界呼風(fēng)喚雨的一上海知名藏家已被海關(guān)約談，數(shù)日前他出席公眾場(chǎng)合時(shí)已顯得神情緊張，其可能面臨的稅款補(bǔ)繳金額將達(dá)到4000萬(wàn)元左右。另外，海關(guān)已經(jīng)掌握了諾亞公司逾800個(gè)客戶名單，隨時(shí)可以進(jìn)行排查。”
一時(shí)間，這場(chǎng)由海關(guān)引發(fā)的藝術(shù)品“查稅門”大有山雨欲來(lái)風(fēng)滿樓之勢(shì)，令許多藝術(shù)機(jī)構(gòu)、拍賣行、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)人和藏家都人人自危。據(jù)相關(guān)人士爆料，目前的行動(dòng)只是開始，海關(guān)方面針對(duì)藝術(shù)品進(jìn)口的查處工作將會(huì)延續(xù)一段時(shí)間，至少數(shù)月內(nèi)還會(huì)有大的動(dòng)作。該人士也“友情提示”了幾位畫廊的朋友，近期最好不要進(jìn)口高價(jià)藝術(shù)品，非要入境的話也一定要規(guī)范。而為何海關(guān)為何會(huì)“突然”開始關(guān)注藝術(shù)品進(jìn)口稅收問(wèn)題，據(jù)記者了解，這與中國(guó)藝術(shù)品進(jìn)口規(guī)模連續(xù)大幅增長(zhǎng)有關(guān)，但最直接和的原因還是與下調(diào)藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅有關(guān)。要知道，降稅和嚴(yán)查往往都是同步的。
藝術(shù)品到底要交多少稅？
收藏家馬未都曾說(shuō)：中國(guó)是藝術(shù)品交易大國(guó)，卻是納稅小國(guó)，藝術(shù)品交易稅率很低，以致中國(guó)很可能成為國(guó)際藝術(shù)品商的逃稅港。
據(jù)記者了解，我國(guó)關(guān)于個(gè)人藝術(shù)品投資稅收的法律條文是在2007年首次出現(xiàn)的，當(dāng)年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，該通知規(guī)定，個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)(包括字畫、瓷器、古董等物品)的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，該《通知》又規(guī)定，納稅人如不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入的3%繳納個(gè)稅。對(duì)此，相關(guān)人士表示：富豪們?cè)谒囆g(shù)品、收藏品市場(chǎng)上出手就是百萬(wàn)、千萬(wàn)元，賺的錢也就才繳20%的個(gè)稅，成本低賺得多的話還可以選擇按轉(zhuǎn)讓收入的3%來(lái)繳稅，相比于近期引發(fā)熱議的關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整，在藝術(shù)品交易市場(chǎng)，無(wú)論是賣家個(gè)人，還是拍賣行等經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，似乎都遠(yuǎn)沒成為納稅大戶。
由于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)稅過(guò)程比較復(fù)雜，一件藝術(shù)品最終要繳納多少稅款，要根據(jù)商品代碼明確稅率，考察原產(chǎn)地以及與我國(guó)是否簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定等多種因素來(lái)考慮。稅款多少與進(jìn)口完稅價(jià)格以及稅率有著密切的聯(lián)系。
據(jù)中國(guó)海關(guān)和藝術(shù)市場(chǎng)的專家了解，在2010年，聯(lián)合國(guó)公布的從香港進(jìn)口到我國(guó)大陸的藝術(shù)品(含所有的門類)總額為1270萬(wàn)歐元，而我國(guó)政府的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從香港進(jìn)口的僅為170萬(wàn)歐元。盡管某些數(shù)據(jù)會(huì)因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)口徑的問(wèn)題而出現(xiàn)某些偏差，但是如此大的差額說(shuō)明大量的藝術(shù)品進(jìn)口并沒有被我國(guó)政府計(jì)入在案。所以降稅和查稅是仿佛是海關(guān)的兩手。但是藏家的邏輯是稅太高，所以要逃，而海關(guān)的邏輯是先交稅再減稅。
形形色色的逃稅絕招
而最近一篇關(guān)于如何逃稅的文章在網(wǎng)上引發(fā)了人們的關(guān)注，文章中詳細(xì)的介紹了目前常見的逃稅招式：
招式一：高價(jià)低報(bào)。假設(shè)某展館將真實(shí)價(jià)格為100萬(wàn)元的油畫按80萬(wàn)元低價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口，那么，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅＝80×6%＋80×(1＋6%)×17%＝19.2(萬(wàn)元)，比按原價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口減少稅收成本4.82萬(wàn)元(24.02-19.2)。如果該油畫在買賣及報(bào)關(guān)手續(xù)相對(duì)齊全的前提下，海關(guān)查驗(yàn)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)運(yùn)輸公司報(bào)關(guān)進(jìn)口，就會(huì)實(shí)現(xiàn)高價(jià)低報(bào)。同時(shí)，低價(jià)報(bào)關(guān)也會(huì)節(jié)省進(jìn)口運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用。
招式二：以假亂真。在進(jìn)口藝術(shù)品的關(guān)稅稅率中，復(fù)制品的稅率高出原件暫定稅率8個(gè)百分點(diǎn)(14%-6%)。假設(shè)入境油畫為復(fù)制品，如果按原件虛假報(bào)關(guān)進(jìn)口，那么，按100萬(wàn)元價(jià)格不變，稅收成本將減少9.36萬(wàn)元(33.38-24.02)。這種方式利用的是海關(guān)抽查率比較低，容易蒙混過(guò)關(guān)，也可能不用藝術(shù)品的名義報(bào)關(guān)進(jìn)口，來(lái)實(shí)現(xiàn)虛假通關(guān)達(dá)到逃稅目的。
招式三：轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口。油畫從非最優(yōu)惠國(guó)進(jìn)口的普通稅率為50%，與從簽訂最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家進(jìn)口稅率相比差為44%(50%-6%)。假設(shè)該展館將從非最優(yōu)惠國(guó)進(jìn)口的油畫轉(zhuǎn)口至最優(yōu)惠國(guó)后，再報(bào)關(guān)入境進(jìn)口，那么，稅收成本可以減少51.48萬(wàn)元(75.5-24.02)。
招式四：攜帶入境。此種操作是最常見的逃稅方式，對(duì)藝術(shù)品不以進(jìn)口貨物的形式報(bào)關(guān)，而是以進(jìn)口物品的形式，由個(gè)人攜帶通關(guān)入境。由于兩種進(jìn)境方式的計(jì)稅依據(jù)不同，造成的稅收成本差異很大。進(jìn)境旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣(含5000元)以內(nèi)的進(jìn)口免征稅款。對(duì)于藝術(shù)品，不是內(nèi)行專家，很難辨別出其真實(shí)的價(jià)格，僅在外觀上無(wú)法確定真?zhèn)危绻麊渭囆g(shù)品以個(gè)人自用名義，按低于5000元的價(jià)格申報(bào)攜帶入境，在海關(guān)人員對(duì)價(jià)值認(rèn)定不明時(shí)，其進(jìn)口稅款的流失就更加無(wú)法估量了。
眾人評(píng)說(shuō)“查稅門”
針對(duì)此次的“查稅門”行動(dòng)，許多業(yè)內(nèi)人士也紛紛在微博上發(fā)表了各種觀點(diǎn)。眾說(shuō)紛紜的背后，既有對(duì)此次查稅的突然性不解，也有著對(duì)于藝術(shù)品稅收合理化的期待。阿特小白說(shuō)：“最近藝術(shù)品市場(chǎng)不太平，先是傳言佳士得蘇富比兩拍賣行國(guó)內(nèi)代表處被關(guān)照式查封并被追討近幾年約二十億奢侈品關(guān)稅；又聞與其關(guān)聯(lián)三家運(yùn)輸公司領(lǐng)導(dǎo)被訴協(xié)助走私藝術(shù)品而休假冶療中；再爆兩拍賣行愛護(hù)性將國(guó)內(nèi)所有客戶名單交出，海關(guān)方面對(duì)重點(diǎn)客戶正逐一傳訊。如屬實(shí)，佳士得五月春拍大陸客戶還敢去買嗎？”
李蘇橋則說(shuō)：“我說(shuō)藝術(shù)品關(guān)稅，1，年初該進(jìn)口關(guān)稅降6%，只是象征性文化興邦態(tài)度；2，查稅門是藝術(shù)品市場(chǎng)形成規(guī)模后的必然結(jié)果，國(guó)家不會(huì)坐視巨額稅款流失；3，有利于市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展的解決方法可以是對(duì)過(guò)去發(fā)生的模糊征稅不再追究，對(duì)未來(lái)藝術(shù)品進(jìn)口從嚴(yán)從細(xì)管理；4，不要指望稅則里還細(xì)分出公共收藏，藝術(shù)品投資等等。再者，1，藝術(shù)品進(jìn)口查稅門現(xiàn)階段或許會(huì)再現(xiàn)上世紀(jì)九十年代廣東沿海進(jìn)口大宗商品案的執(zhí)行亂象；2，藝術(shù)品市場(chǎng)短期會(huì)有小陣痛，中期行業(yè)會(huì)有法可循，長(zhǎng)期會(huì)大爆發(fā)，理由是需求在那，國(guó)家不傻！3，繼續(xù)呼吁減免稅是重點(diǎn)，否則中國(guó)不能迅速出位真正成為藝術(shù)品交易軸心國(guó)，美術(shù)館建設(shè)就是夢(mèng)話。”
上海喜瑪拉雅美術(shù)館館長(zhǎng)沈其斌說(shuō)：“觀此次藝術(shù)品海關(guān)關(guān)稅事件，中國(guó)應(yīng)盡快采用免稅監(jiān)管制度，這將直接決定中國(guó)在世界文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)地位，這是國(guó)家大戰(zhàn)略，是文化藝術(shù)復(fù)興的歷史機(jī)遇！”
而最切中要害的還是程昕東的一番話：“文化的繁榮與發(fā)展不能停留在標(biāo)語(yǔ)上，要有實(shí)際的行動(dòng)。民間力量憑著理想在為國(guó)家作出巨大的貢獻(xiàn)應(yīng)該給予支持使之發(fā)展壯大，成為民族復(fù)興的中堅(jiān)依托力量；否則國(guó)家行為的滯后，如何在全球化的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先？國(guó)家軟實(shí)力有多種顯現(xiàn)方式，為何就不能國(guó)、民立體考量，整合國(guó)、民力量？值得反思。”無(wú)論如何，“查稅門”已經(jīng)成為本年度最具影響力的事件，其牽涉之廣，影響之大堪稱近年之最。而這件事將給藝術(shù)品市場(chǎng)和相關(guān)從業(yè)者帶來(lái)多大影響，或許還要等待更加權(quán)威的結(jié)果公布之后才能知道，但可以確定的是，成為全球藝術(shù)品交易額第一之后的中國(guó)，還有一段更長(zhǎng)的路要走。
貼士：藝術(shù)品關(guān)稅詳解：藝術(shù)品在我國(guó)進(jìn)出口稅則表中歸屬為第二十一類，以97數(shù)碼為基本代碼的商品編碼項(xiàng)下。藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要包括：一是進(jìn)口關(guān)稅。藝術(shù)品的關(guān)稅稅率在0~50%之間，按不同品種及情況劃分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。以進(jìn)口油畫為例，如果從與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家進(jìn)口，原件按12%征收(目前暫定稅率為6%)，復(fù)制品按14%征收；如果從沒有與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家進(jìn)口，關(guān)稅一律按50%征收。二是進(jìn)口代征增值稅。目前，我國(guó)增值稅進(jìn)口貨物稅率分為13%和17%(另有規(guī)定的除外)。