黃老板這個月頗為郁悶，下屬一時的疏忽讓他被“多收了三五斗”。
在沿海地區(qū)從事冶金供銷代理的黃老板，干這行快有十四年了，他的公司長期為需要鋼材等原材料的大企業(yè)進行采購代理，從中抽取一些傭金作為公司盈利的主要來源。
他在4月份剛做了一個兩百多萬的單子，這次的客戶是南方某家國有大型鋼鐵企業(yè)，這筆單子他大概能賺個5%，也就是10多萬元的利潤。但是4月底時因為財務人員的疏忽，公司忘記給這筆單子及時“做賬”了。
“我們這種私營企業(yè)，企業(yè)所得基本就是我們個人的所得，”黃老板懊惱地說，“本來大部分的收入都可以通過各種費用扣除，在賬面上處理掉的，這下就得白白多交差不多2萬元的個稅。”
黃老板說的是大實話，對于大部分的私營企業(yè)和個人獨資企業(yè)的小老板們來說，交個人所得稅都是被劃分到“白白多交”的范疇。據(jù)了解，目前大部分私營企業(yè)主的個人所得稅都通過各種操作規(guī)避掉了。
“這并不是什么秘密，稅務局也都知道是什么情況。”他說。
而黃老板所屬的“私營企業(yè)主、個人投資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、個體工商大戶”，只是國稅總局列出的九類高收入群體中的第一類。除此之外，高收入人群還包括企事業(yè)單位的管理人員、獨立和合伙執(zhí)業(yè)的各類律師會計師、游走于資本市場的各類投資大鱷們等。
“大家打著‘稅收籌劃’的名頭，干著避稅的自欺欺人的事。”一位不愿透露姓名的某稅務師事務所總經(jīng)理，如此形容時下高收入者的“個稅籌劃”現(xiàn)狀。
記者調(diào)查了解到，中國高收入群體的避稅方式可謂五花八門，任何一個與此相關的行業(yè)，就有獨特的“做賬”或避稅方式。
“個人所得稅法是中國財稅方面最早通過人大立法的一部法律，但是也是因為最早，所以留下了許多問題和執(zhí)行上的漏洞，”國稅總局研究所研究員張培森表示，“新的收入種類和形式不斷出現(xiàn)，總局也不斷地發(fā)函，‘見招拆招’。”
于是個稅規(guī)避幾乎就像是一場“貓鼠游戲”，在富人們和稅務機關之間長年累月地上演。
1.中小私營企業(yè)主如何做賬
一本盈利10萬的賬，如何被做成個人所得僅幾千元？門道多多。
除去因偶爾疏忽而導致的“大意繳稅”事件外，黃老板的個稅賬單并沒有讓他操太多的心，2010年他的個人收入已經(jīng)基本回到了金融危機爆發(fā)前的水平，平均年入百萬不是問題，而去年他繳納的個稅總共也不超過1萬元。
“我在賬面上就是給我自己開3000元的工資，每個月在工資薪金收入上也不過交幾十元的個稅。”黃老板對記者說。
對于中小私營企業(yè)，規(guī)避個人所得稅的邏輯鏈條首先始于增值稅的規(guī)避和企業(yè)經(jīng)營賬面利潤的縮減。在目前黃老板從事的貨物采購經(jīng)營業(yè)務上，通過增大各種進稅抵扣項來降低增值稅的繳納，乃至于減少企業(yè)賬面盈利。
這其中最大的途徑就是通過交通運輸費的進項扣除。
由于目前交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅而非增值稅征收范圍，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，針對運費支出無法得到增值稅專用發(fā)票的問題，政府采取了補救措施，即按照運輸費用7%計算抵扣進項稅額。
對于許多沒有太多運輸開銷的小企業(yè)來說，7%本身即已是豐厚的避稅空間。
而交通運輸費用扣除一項，其更大的空間在于還可以將貨款混入運費，虛開運輸費專用發(fā)票。
記者了解到，由于運輸費的專用發(fā)票現(xiàn)在是由地稅局委托交管站代開，交管站可以按照發(fā)票運費數(shù)額提取1%的管理費，因此，交管站在利益的驅(qū)動下，自然也是對此睜只眼閉只眼。
黃老板對此介紹，僅在交通運輸費上就能規(guī)避掉大部分的企業(yè)賬面盈利。
而除了交通費用外，還存在其他各種增值稅進項抵扣渠道。比如，將屬于非抵扣范圍的固定資產(chǎn)通過變換開票產(chǎn)品名稱的方式進行抵扣，將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進行抵扣，或從小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人買入發(fā)票進行抵扣，等等。
一位企業(yè)采購部門的經(jīng)理對本報記者表示，很多大企業(yè)用不完的進項抵扣發(fā)票，都會給這種公司要去，“最近已經(jīng)有好幾個老板找過我了。”
更為直接的，是向?qū)ｉT開發(fā)票的各種花樣百出的“財稅顧問公司”購買抵扣發(fā)票，品種從醫(yī)療耗材到鋼材儀器，從營業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票一應俱全，一般根據(jù)發(fā)票面額按比例計價。某“財稅公司”表示，一張面額60萬元的發(fā)票開價5%，面額更大的話比例還可以打折扣。
一輪處理下來，一筆能賺10萬的生意，大多都能做成只賺1萬元。
而這1萬元在繳完增值稅后，由公司利潤到個人所得時還要再做一輪賬，這第二輪賬的秘密，主要是通過如業(yè)務招待費、差旅費等各種明目的費用開支，把公司對個人的支付肢解到各種明目繁多的費用開銷中。
這樣處理之后，最終對稅務機關報上去的個人所得，可能只有幾千元。
黃老板透露，按照現(xiàn)在按月申報的納稅機制，每個月都要對這個月里面做的單子及時做處理，“賬一旦忘了做，后續(xù)再補上就沒用了，稅務局可沒什么退稅。”
前述不愿透露姓名的某稅務師事務所總經(jīng)理對此表示，其實稅務機關要查這些也都不是查不出來，主要原因還是在于，往往很多地方稅務機關在檢查的過程中執(zhí)行得不夠嚴格。
富人避稅調(diào)查：私營老板年入100萬只按月薪3000繳個稅？
該事務所總經(jīng)理表示，這種情況和現(xiàn)在分稅征收機制也有關系，由于企業(yè)所得稅的征收很多是在國稅，而個人所得稅的征收都是在地稅，企業(yè)即可以準備兩本賬：高工資版本的賬交給國稅來降低企業(yè)利潤以少交企業(yè)所得稅，低工資版本的賬則用來哄騙地稅。
目前國地稅務部門間信息溝通渠道的不暢，也滋生了避稅的空間。
“現(xiàn)在稅務局對我們這種企業(yè)的稅務檢查主要不是針對所得稅的，而是針對增值稅這塊大頭。”
黃老板還透露：“我們當?shù)囟悇站衷谧龆悇绽袡z查的時候就有一個規(guī)矩，比如我們公司一年做1000萬元的營業(yè)額或銷售額，這里面他們就會設定一個下限比例，比如10個百分點，只要你這個企業(yè)今年交的各種稅款能達到100萬元這個數(shù)目，他們就不會和你的賬務再較真了。”
黃老板表示，一般而言，稅務機關收上增值稅這一“大頭”之后，對于企業(yè)所得稅和個人所得稅就都不會太過于計較了。
2.大企業(yè)高管的“逃薪”之道
大企業(yè)往往將征稅率高的工薪所得操作成稅率低的租賃收入或是不交稅的股息紅利收入等，手段可謂五花八門
黃老板的弟弟小黃現(xiàn)供職于一家大型國有金融企業(yè)，目前正是做稅務籌劃的工作。在他看來，他所在行業(yè)的個人所得稅避稅空間實在不如他哥哥開公司那樣來得大。
“他們一做都是大手筆，比起來我們這些都是花拳繡腿了。”
小黃對本報記者介紹，現(xiàn)在企業(yè)高管進行工資薪酬方面的個人所得稅規(guī)避空間已經(jīng)很小了，以前主要可以通過醫(yī)療保險、企業(yè)年金等渠道避稅，后來國稅總局陸續(xù)發(fā)了幾個有針對性的函，這些口子現(xiàn)在都堵上了。
據(jù)了解，目前在工資薪酬方面節(jié)省個稅成本的渠道，主要有通過福利減少名義工資、分攤發(fā)放工資以及盡量采用年終獎金的方式等。特別是后者，由于國稅總局2005年9號文規(guī)定，全年一次性獎金有一次機會可以平攤到12個月來計算相應的稅率和速算扣除數(shù)，因此公司都盡量把各種獎金集中到年終發(fā)放，可以降低個稅繳稅額。
此外，雖然目前國稅總局規(guī)定企事業(yè)單位企業(yè)為員工支付各種免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入計稅，但現(xiàn)行政策中保險賠款卻還是免稅的。這樣就有公司為全體員工建立補充醫(yī)療保險，然后由保險公司支付保險賠款的形式支付給員工以避稅。
“這個方法主要就是大企業(yè)在用，小企業(yè)不會考慮幾十年以后的事，因此補充醫(yī)療保險反而增加眼前成本。”一位稅務師表示。
而小黃所言大企業(yè)“花拳繡腿”的功夫，主要還是在其他收入種類的個稅轉(zhuǎn)換上。“一句話，就是把高稅率的收入種類操作成相應低稅率的收入種類。”小黃表示，由于現(xiàn)行個稅中工薪收入最高檔稅率是45%，高于其他所有收入種類的適用稅率，因此對于企業(yè)高管來說，把工薪收入轉(zhuǎn)換為其他收入就能獲得較低的稅率。
據(jù)了解，某些企業(yè)的高管兼任公司董事會成員的，就會選擇和公司簽訂勞務合同，而非雇傭合同，這樣公司對其支付的報酬都屬于勞務報酬，適用20%的比例稅率，而非最高45%的工資薪金稅率。
“勞務報酬的實際稅負遠遠低于工資薪金所得的稅負，只要報酬額度高于19375元，選擇勞務報酬就是有利的，”上述稅務師介紹，“大部分企業(yè)高管的收入都遠遠不止這個數(shù)吧。”
為了簡化征管，還有一些地方稅局甚至干脆對勞務報酬應納的營業(yè)稅和個人所得稅核定征收。據(jù)了解，某地區(qū)的綜合稅率即為8.5%(營業(yè)稅為5.2%，個人所得稅3.3%)。
“3.3%的稅率，這幾乎比任何一種收入種類的適用個稅稅率都要低出一大截了！”上述稅務師說。
而除了勞動報酬外，還有形形色色的收入種類轉(zhuǎn)換方式，一些大型企業(yè)的避稅手段可謂五花八門。
比如，財產(chǎn)租賃所得憑借其20%的低稅率亦成為熱門避稅選擇。上述稅務師透露，他了解的一家公司即通過在員工私家車張貼公司LOGO，然后支付員工廣告位的租賃費來降低稅負，由于租賃費現(xiàn)在分屬于財產(chǎn)租賃所得，因此適用的個稅稅率同樣也低于工資薪金所得。
通過20%個稅比例稅率的股息、紅利收入方式避稅的也大有人在。一位某國內(nèi)IT界領軍企業(yè)的員工對本報記者透露，由于公司大部分的中高層管理人員都有員工持股，因此公司一直以來都是把本應通過工資開出的報酬轉(zhuǎn)為高額股息派發(fā)給持股員工，從而降低稅負。
“反正對于公司來說也沒有什么不同，都是要出這么多錢。”該員工表示，“國家對員工持股仍持肯定的規(guī)定，對于分紅也是鼓勵的。”
此外，由于現(xiàn)行的法規(guī)對企業(yè)向員工借款并無禁止規(guī)定，而根據(jù)國稅總局投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還，依照“利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅”的規(guī)定，這樣的支出也是適用較低稅率的，因此據(jù)了解也有部分公司通過向員工借款的形式來避稅。
3.投資客“嫁稅”有方
由于稅務機關和房地產(chǎn)交易主管部門的脫節(jié)，不僅個稅征收幾成空白，營業(yè)稅更是方便投資客轉(zhuǎn)嫁他處。
相對小私營企業(yè)主和大型企業(yè)高管們來說，職業(yè)投資客的收入似乎是最神秘的，而其中亦不乏各種避稅的漏洞。
“富人們肯定不會讓錢爛在那里，拿出去投資增值肯定是必然的。”上述某稅務師事務所總經(jīng)理表示，“現(xiàn)在國內(nèi)投資的渠道不外乎投資企業(yè)、各種金融產(chǎn)品、證券期貨市場和房地產(chǎn)市場幾種，而這幾種渠道的個人所得征稅機制都還在完善中。”
其中對于個人投資企業(yè)，國稅總局2001年曾規(guī)定，對私營有限責任公司，其企業(yè)所得稅后利潤按《公司法》的法規(guī)彌補虧損、提取公積金和法定公益金，或者按《私營企業(yè)暫行條例》提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者的出資比例計算分配到個人投資者的所得，按股息紅利所得項目，征收個人所得稅。
然而此規(guī)定目前已經(jīng)廢止，現(xiàn)在只對私營企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出和長期不歸還的出借債款，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配。
一位地稅工作人員對本報記者表示，這也是為什么今年國稅總局發(fā)布《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》中的提法變成“對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個人投資者的股息、紅利等所得，應實施重點跟蹤管理”，而非采取強制征稅措施。
“這大大限制了稅務機關對于私營企業(yè)主的個稅的征收能力。”上述地稅人員表示，“我們只能‘保持關注’，其它也干不了什么。”
記者了解到，還有一類特殊的個人投資企業(yè)，如律師事務所等采取合伙人制的專業(yè)機構(gòu)，其避稅現(xiàn)象亦相當嚴重。
國稅總局此前即曾通報批評律所賬目費用列支混亂或嚴重不實，并專門出臺《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》進行整治，規(guī)定雇員律師與事務所按規(guī)定的比例對收入分成，其當月分成收入扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。
但實際上，某律所律師對本報記者透露，現(xiàn)在每個月開給他們的賬面工資單就是3000元，其余報酬部分要么通過發(fā)票報銷，要么直接另外轉(zhuǎn)賬過來。
“幾乎所有律所都這樣。”她強調(diào)。
在投資股票市場方面，財政部2008年已規(guī)定對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征個人所得稅。而在其他股權交易、轉(zhuǎn)讓等投資行為上雖然仍需征收個稅，但也存在著各種各樣的避稅空間。
一位前四大會計師事務所審計員表示，比如股票期權行權，按照國稅總局的規(guī)定，員工在接受期權后行權時，從取得股票時的施權價格和行權時的市場價之間的差額，應按工資薪金所得計算個人所得稅，但據(jù)她了解，現(xiàn)實中在行權時基本沒有按規(guī)定繳稅，通過在香港等免稅交易市場行權，一般都可以避過去。
又如在非貨幣性資產(chǎn)對外投資上，也存在定義不清的問題。一位投行專家分析指出，這部分投資收益按照國稅總局2005年的規(guī)定曾不予征收，而現(xiàn)在相關文件已經(jīng)廢止，表明總局默示可以對個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估所得征稅，但各地對于這一塊的收入的個稅征收仍然還處于沒有開展的階段。
“更加空白的是房地產(chǎn)投資渠道上的個稅征收。”上述事務所總經(jīng)理表示。
據(jù)了解，目前對于房屋轉(zhuǎn)讓所取得賣主取得的收入，一方面要繳納營業(yè)稅，一方面也要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。國稅總局2006年亦規(guī)定各地在征收個人所得稅時，對二手房轉(zhuǎn)讓要按“房屋轉(zhuǎn)讓所得”填報個人所得稅申報表或房地產(chǎn)交易有關資料；在開具完稅證明時，也要具體填列至“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項下的“房屋轉(zhuǎn)讓所得”細目。
但現(xiàn)在存在的問題是，稅務機關和房地產(chǎn)交易的主管部門在這個環(huán)節(jié)上存在工作的脫節(jié)。房管局一般只要看到相關的合同和營業(yè)稅的完稅證明就會給予辦理房屋的過戶手續(xù)，而根本不需要出示個稅的完稅證明。
“在房屋過戶的過程中，營業(yè)稅是非常方便轉(zhuǎn)嫁的稅，一般都由房屋的買主承擔了，現(xiàn)實中根本體現(xiàn)不了賣主在房產(chǎn)投資交易中的獲利納稅。”上述不愿透露姓名的某稅務師事務所的總經(jīng)理表示。
其認為，如果能夠像股權轉(zhuǎn)讓那樣，要求在辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)時候同時出示個稅的完稅證明，則這個問題是完全可以堵住的。
“這只能說明，很多問題還是出在有關部門在稅務信息的溝通協(xié)調(diào)上。”