近日，中國(guó)藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)剛剛榮登世界第一寶座，在不斷曝出的天價(jià)成交事件背后，卻難掩尷尬現(xiàn)狀：無(wú)論是藝術(shù)家個(gè)人，還是畫(huà)廊、拍賣行等經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，都遠(yuǎn)沒(méi)成為中國(guó)的納稅大戶。著名收藏家馬未都直言：中國(guó)是藝術(shù)品交易大國(guó)，卻是納稅小國(guó)，藝術(shù)品交易稅率很低，以致中國(guó)很可能成為國(guó)際藝術(shù)品商的逃稅港。
畫(huà)家：九成九不交個(gè)稅
一位組織藝術(shù)品展賣和拍賣的經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人告訴記者，最讓她頭疼的就是藝術(shù)家拒絕繳納個(gè)稅。最近她的公司剛要組織一場(chǎng)畫(huà)作的拍賣，但每當(dāng)她去督促畫(huà)家繳稅時(shí)，參拍畫(huà)家都明確表示不接受由他們個(gè)人繳稅，把這個(gè)難題拋給了經(jīng)紀(jì)公司。通常，她只能拿其他完過(guò)稅的票據(jù)來(lái)抵這部分畫(huà)家的個(gè)稅。另外，他們公司日常經(jīng)營(yíng)的收益也要按國(guó)家稅率規(guī)定進(jìn)行繳納。
“隨便到圈里問(wèn)一問(wèn)，畫(huà)家九成九沒(méi)有交過(guò)個(gè)稅。”這位女士說(shuō)，這是交易方式?jīng)Q定的。除非上拍賣行，畫(huà)家和畫(huà)廊、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)間的交易都是線下交易，沒(méi)有版權(quán)登記，沒(méi)有成交記錄，當(dāng)然談不上征稅了。
另外一些行業(yè)人士也反映，藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)中無(wú)證經(jīng)營(yíng)、畫(huà)家自畫(huà)自賣且逃漏稅情況非常嚴(yán)重，這中間缺乏了若干個(gè)監(jiān)督性的鏈條，比如經(jīng)紀(jì)公司的專業(yè)資格及監(jiān)控、藝術(shù)品交易的版權(quán)登記等，甚至藝術(shù)品真假難辨，也在一定程度上遏制了藝術(shù)品納稅的良性循環(huán)，導(dǎo)致藝術(shù)品稅收流失。
根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)資料顯示，按稅法規(guī)定，畫(huà)家出售自己的作品，同演員參與演出一樣，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”依法納稅，而稅率則按照應(yīng)納稅額的不同分為20%至40%不等。而且，自2006年起，國(guó)稅總局下發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》。根據(jù)該《辦法》，年收入超過(guò)12萬(wàn)元、在兩處以上地方取得薪金等五類情形須向稅務(wù)部門自行申報(bào)納稅。而業(yè)內(nèi)人士反映，藝術(shù)家去申報(bào)個(gè)稅的極少。
畫(huà)廊：“二道販子”避稅有術(shù)
畫(huà)家李安軍在其博客中寫道：“中國(guó)畫(huà)市場(chǎng)的不規(guī)范似乎成為圈子里的潛規(guī)則了——畫(huà)家對(duì)自己的操作！拍賣行的唯利是圖！畫(huà)廊的投機(jī)倒賣！原本二級(jí)市場(chǎng)的拍賣行成為了一級(jí)市場(chǎng)，成為了市場(chǎng)的坐標(biāo)；原本不應(yīng)參與市場(chǎng)操作的畫(huà)家成為自己的代理商，成為終端市場(chǎng)；而原本應(yīng)該是一級(jí)市場(chǎng)的畫(huà)廊卻淪落為投機(jī)倒把的‘二道販子’，沒(méi)有自己的品牌、沒(méi)有自己的簽約畫(huà)家，只是一味地參與到各種炒作之中，不管畫(huà)家好壞，只要存在暴利，就大膽買賣，全然不顧及自己是否能夠培養(yǎng)一個(gè)長(zhǎng)久的藏家群體。”
一席話似乎描繪出了當(dāng)下畫(huà)廊生存的尷尬和混亂。而在混亂當(dāng)中，想尋求有序的納稅當(dāng)然不太可能了。
記者從一些業(yè)內(nèi)人士處了解到，目前北京畫(huà)廊的生存狀況極其混亂。一些生存困難的畫(huà)廊已經(jīng)只能靠向畫(huà)家出租畫(huà)廊展位來(lái)謀生，涉及的稅收費(fèi)用很好計(jì)算，就是出租收益按相應(yīng)稅率征取；另一部分則寄售畫(huà)家的作品，跟畫(huà)家進(jìn)行分成，畫(huà)廊收益部分當(dāng)然要交稅，“另外畫(huà)家所得的個(gè)稅是否由畫(huà)廊承擔(dān)，就要看畫(huà)廊怎么跟畫(huà)家談了”。一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士告訴記者，“年輕畫(huà)家畫(huà)廊自然可以跟其談條件，但只要有一定市場(chǎng)知名度和價(jià)格標(biāo)碼的畫(huà)家，人家就上拍賣行炒行情，不用指著畫(huà)廊代賣”。
“現(xiàn)在的藝術(shù)品市場(chǎng)都是逐利的，畫(huà)家直接跳開(kāi)畫(huà)廊這個(gè)一級(jí)市場(chǎng)，上拍賣行炒行情，買家是看哪個(gè)畫(huà)家的拍賣紀(jì)錄或者媒體曝光率高，再到有他作品的畫(huà)廊去購(gòu)買。”該人士認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致畫(huà)家跟畫(huà)廊不可能是長(zhǎng)期合作，最終畫(huà)家肯定到拍賣公司尋求終極發(fā)展，所以畫(huà)廊的“杯具”角色是注定的，很多畫(huà)廊已經(jīng)淪為“二道販子”。
“所謂二道販子就是畫(huà)廊看哪個(gè)畫(huà)家的行情好，先行購(gòu)買，再加價(jià)推到拍賣公司。很多畫(huà)廊都開(kāi)始巴結(jié)拍賣公司了。”該人士認(rèn)為，這其中畫(huà)廊先行購(gòu)買畫(huà)作通常也都是線下交易，在拍賣公司上的成交紀(jì)錄是否也是真實(shí)可依，一套交易環(huán)節(jié)下來(lái)各自的收益是多少，其中也大有學(xué)問(wèn)。“據(jù)我所知，畫(huà)廊納稅的也是極少數(shù)。”
知情人士透露，目前國(guó)家對(duì)畫(huà)廊實(shí)行包稅制，由于畫(huà)廊接手畫(huà)作時(shí)通常都為線下交易，或者是代售代理，原值不好計(jì)算，每年的營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)也不明晰，因此畫(huà)廊每年按票據(jù)顯示的營(yíng)業(yè)總額交納6%。
拍賣行：天價(jià)成交的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁
2007年，國(guó)稅總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，《通知》一出，所有有合法經(jīng)營(yíng)牌照的拍賣公司都依新規(guī)做了調(diào)整，選擇跟賣家分?jǐn)倐�(gè)稅或者由公司代扣代繳的做法。
該《通知》規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓書(shū)畫(huà)作品、古玩取得的收入，減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用(憑合法憑證扣除)后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得”項(xiàng)目計(jì)征20%的個(gè)人所得稅；對(duì)于藏家普遍關(guān)心的“如何來(lái)確定收藏品的原價(jià)值從而確定實(shí)際收益”，《通知》規(guī)定，通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐模?cái)產(chǎn)原值為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；通過(guò)贈(zèng)送取得的，財(cái)產(chǎn)所得為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。而對(duì)納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士告訴記者，藝術(shù)品納個(gè)稅以來(lái)，拍賣行在拍品征集時(shí)難度和成本確實(shí)大大增加。起征所得稅有可能導(dǎo)致部分藏家采取私下交易的方式進(jìn)行藝術(shù)品交易，而不是送拍，并且他們可通過(guò)相關(guān)財(cái)務(wù)渠道來(lái)規(guī)避稅費(fèi)，或者要求拍賣行從傭金里面做出讓步，也有和拍賣行聯(lián)手提高拍賣底價(jià)，或者通過(guò)“假成交”做高行情的，待行情到高點(diǎn)再出手。“達(dá)到天價(jià)成交，交稅虧掉的也賺回來(lái)了。羊毛出在了羊(下一個(gè)買家)身上。”而就拍賣行本身的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，知情人士透露，由于拍賣行并不是旱澇保收的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，拍品成交也存在不可控性，目前國(guó)家對(duì)其征收3%的營(yíng)業(yè)稅，這一稅率相當(dāng)之低。
國(guó)外機(jī)構(gòu)：中國(guó)是稅務(wù)避風(fēng)港
號(hào)稱中國(guó)當(dāng)代藝術(shù)品最堅(jiān)定收藏者的尤倫斯夫婦，近幾年的拋售行為，似乎在演繹著一場(chǎng)外資機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)藝術(shù)品的套現(xiàn)過(guò)程。
尤倫斯是收藏中國(guó)當(dāng)代藝術(shù)數(shù)量最多、最重要的國(guó)外藏家，從上世紀(jì)七八十年代開(kāi)始至今，他收藏的中國(guó)藝術(shù)品將近2000件，其中80%為當(dāng)代藝術(shù)作品。中國(guó)當(dāng)代藝術(shù)“F4”(對(duì)張曉剛、岳敏君、王廣義、方力鈞四位中國(guó)當(dāng)代藝術(shù)家的戲稱)等今天已經(jīng)是“藍(lán)籌藝術(shù)家”的大牌們，尤倫斯都是他們最初的買家之一，也是他們作品的重要推手之一。前幾年，尤倫斯當(dāng)代藝術(shù)中心開(kāi)業(yè)，一直以高端的收藏、專業(yè)的態(tài)度和非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的理念令業(yè)界感嘆。然而2009年，尤倫斯夫婦開(kāi)始委托北京保利國(guó)際拍賣公司拍賣其珍藏的中國(guó)藝術(shù)品，時(shí)隔兩年余，今年4月3日舉辦的香港蘇富比春季拍賣會(huì)上又舉行了名為“尤倫斯當(dāng)代藝術(shù)收藏”的拍賣專場(chǎng)，其間推出了106件中國(guó)當(dāng)代藝術(shù)品。業(yè)界估計(jì)，尤倫斯3年內(nèi)在中國(guó)拍賣市場(chǎng)套現(xiàn)超9.5億元。
對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，尤倫斯從中的獲利是相當(dāng)豐厚的，目前中國(guó)對(duì)藝術(shù)品交易征收的稅率較低，在中國(guó)交易遠(yuǎn)比在英美交易值得多。
專家點(diǎn)評(píng)：應(yīng)建立藝術(shù)品交易登記制度
“其實(shí)藝術(shù)品交易中的個(gè)稅登記目前是盲區(qū)。”北大文化金融研究中心主任喻文益說(shuō)道，除去上拍的大型珍貴文物，一般性藝術(shù)品目前的買賣方式通常是線下買賣，首先作品分不清真假不說(shuō)，通常是一手交貨一手交錢，與此類型相同的還有版權(quán)或某些創(chuàng)意性作品的交易。
“在這方面，國(guó)家真應(yīng)該確立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，比如藝術(shù)品，設(shè)定多少萬(wàn)元級(jí)的藝術(shù)品必須登記過(guò)戶，賣方也應(yīng)繳納個(gè)稅。”喻文益認(rèn)為，即使對(duì)于買賣雙方來(lái)說(shuō)，這也是有益的，藝術(shù)品除了要講究收藏上的傳承有序外，在金融體系上也應(yīng)尋求傳承有序。他進(jìn)一步說(shuō)道，在國(guó)際上，藝術(shù)品交易通常都有金融機(jī)構(gòu)的屢次紀(jì)錄，因而其藝術(shù)真假、市場(chǎng)價(jià)格通常都比較明晰。
近日，國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)已成為藝術(shù)品拍賣交易第一大國(guó)。但知名收藏家馬未都談到，目前中國(guó)對(duì)于藝術(shù)品交易還是按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制訂稅率，國(guó)家并沒(méi)有把藝術(shù)品交易當(dāng)成經(jīng)濟(jì)命脈，目前藝術(shù)品納稅的現(xiàn)狀與中國(guó)成為藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)“老大”的地位是相去甚遠(yuǎn)的。
相關(guān)稅率
6%
中國(guó)畫(huà)廊目前經(jīng)營(yíng)實(shí)行包稅制，每年按營(yíng)業(yè)收入的6%進(jìn)行定額納稅。
7%
德國(guó)畫(huà)廊的營(yíng)業(yè)稅稅率是7%，低于銷售其他類別商品的稅率。
20%
中國(guó)個(gè)稅規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓書(shū)畫(huà)作品、古玩取得的收入，減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用(憑合法憑證扣除)后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得”項(xiàng)目計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。
40%
英國(guó)有遺產(chǎn)稅，稅率為40%，藝術(shù)品作為遺產(chǎn)是要征稅的。但是如果藝術(shù)品不出賣，而是繼續(xù)保留并且向公眾展示，可以不繳稅。