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隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，越來越多的跨國公司前來中國投資。它們在帶來先進技術、管理經(jīng)驗的同時，也有相當多的跨國公司大量向境外轉移其在中國獲得的高額利潤，同時以種種手段避稅，造成我國稅收大量流失。
由國家統(tǒng)計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過轉讓定價避稅給我國造成的稅款損失達300億元。
一般說來，不少跨國公司都在想方設法將本應屬于中方的利潤轉入其集團內部。跨國公司在中國建立子公司有多種方式，主要可分為中外合資公司和外商獨資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作伙伴并不包含在集團利益版圖里，不是集團的一部分，在合資公司能創(chuàng)造的利潤固定的情況下，根據(jù)在合資公司里雙方共同分擔收益和風險，跨國公司一般都想辦法將合資公司的整體利潤盡可能轉移至母公司，或者全資子公司，以實現(xiàn)集團利益最大化。
跨國公司實施利潤轉移策略
跨國公司往往利用品牌優(yōu)勢鉗制合作伙伴。合資企業(yè)的中方企業(yè)往往沒有自己的品牌，希望利用跨國公司提供的知名品牌迅速增加銷量，搶占市場。在合資之初，這樣的做法確實能快速提高銷量，但是也使中方過于依賴外方，離開跨國公司提供的知名品牌，中方幾乎無法生存。
同時，利用技術優(yōu)勢掌握話語權。在許多合資企業(yè)里，中方擁有控股權，按理說掌握領導權的應該是中方企業(yè)。但在實際工作中，由于外資提供了“先進的管理經(jīng)驗”以及“先進的生產(chǎn)技術”，掌握了絕大多數(shù)實際問題的決策方向。
外資企業(yè)利潤轉移一般都發(fā)生在采購環(huán)節(jié)，在中外合資的主機企業(yè)和整車企業(yè)，外方憑技術控制權，掌握了原材料和零部件的采購大權。近年來，中外合資企業(yè)和外商獨資企業(yè)采購原材料和零部件，普遍堅持“原始供應原則”，排斥中資企業(yè)。
以汽車生產(chǎn)企業(yè)為例，外商故意在其本國建立獨資零部件企業(yè)，在中國建立中外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國建立的獨資零部件公司掙的利潤完全是外商的。中國零部件企業(yè)給中外合資主機企業(yè)和整車企業(yè)供應配套產(chǎn)品，必須通過外方總部的“認證”。這樣就實現(xiàn)了“利潤轉移”。“認證”只不過是一種手段，轉移利潤才是實質。
從母公司高價采購原材料和零部件是外資公司“偷梁換柱”的另一大法寶。一家日資汽車零部件企業(yè)從母公司采購原材料，其采購價比中國同樣的原材料高出數(shù)十倍。外方從母公司高價采購原材料和零件，再以低價向母公司出售產(chǎn)品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤。
跨國公司的避稅手段
在跨境貿易方面，通過出口高報和進口低報向處于減免稅期的企業(yè)轉移利潤，或者是通過出口低報和進口高報使已過減免稅期的外商投資企業(yè)處于虧損或微利的狀態(tài)。前者企業(yè)規(guī)避的是境外的稅收，而后者損害的是中國的稅基。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，這一被跨國企業(yè)所廣泛采用的手段應成為中國海關和稅務部門關注的重點。如河北一家食品公司，主營產(chǎn)品的內銷價格為71元/箱，但出口價格卻僅為36元/箱；山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產(chǎn)品單價定為比國內同類產(chǎn)品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤轉移出境。在當前形勢下，企業(yè)的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。
在服務貿易方面，外商投資企業(yè)通過管理費分攤以及咨詢費、技術專利費的轉移支付，可以達到向境內或境外企業(yè)轉移利潤的目的。比如河北省一家陶瓷有限公司，與其香港母公司簽訂協(xié)議，規(guī)定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢費，一年內支付費用曾達804萬美元，相當于其年利潤的三倍。
許多外商投資企業(yè)還通過價格轉移將實際收益匯往在避稅型離岸金融中心注冊的企業(yè)，而國內外商投資企業(yè)本身卻長期處于虧損狀態(tài)。
專家建議積極應對
有關專家建議，針對跨國公司轉移在華利潤避稅的事實，我國應采取措施，積極應對。首先，應逐步取消跨國公司的“超國民待遇”。目前內、外資企業(yè)不同的稅收標準已通過法律實現(xiàn)“兩稅合一”，今后應重點清理各地出臺的涉外稅收優(yōu)惠政策。
在加強國際反避稅方面，規(guī)范轉讓定價稅制，建立國際市場價格信息系統(tǒng)。設置執(zhí)行轉讓定價稅制的專門機構，制訂具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。稅務調查與賬務調整同步進行，切實保護合資企業(yè)的中方利益。嚴格執(zhí)行中國注冊會計師對涉外企業(yè)的賬務審計制度，使部分轉讓定價在審計階段得到調整。稅務部門應建立健全完善、系統(tǒng)的國際市場價格資料的匯集體系，為調整和確認轉讓定價提供依據(jù)。
在稅法中應單獨制定反避稅條款，其主要內容應包括：明確關聯(lián)企業(yè)的概念，為國際反避稅提供法律依據(jù)；完善防范轉讓定價避稅的法規(guī)，在制定法規(guī)時，可參照國際通行的正常交易原則、舉證轉嫁原則和稅收妥協(xié)原則等，對跨國定價按正常交易原則進行事后調整；明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數(shù)據(jù)的情況下，有權作出調整和處罰的決定；制定對納稅人不與稅務機關配合的處罰規(guī)則；明確有關部門在國際反避稅中的配合職能，制定對有關部門不配合及違章的處罰條款；盡快修改和補充有關電子商務適用的稅收條款，明確網(wǎng)絡商貿的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、稅率以及納稅資料申報、保管制度等等。
為適應電子商務迅猛發(fā)展的新形勢，我國還應采取相應措施防范電子商務國際避稅。首先應建立符合電子商務要求的稅收征管體系，加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。第二，推行電子商務稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記。第三，從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。第四，組織研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，能自動識別通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易的應稅商品或勞務，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，自動將稅款劃入稅務機關指定的賬戶之中。第五，要加強國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定。 |