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最近幾年，個(gè)稅已備受社會(huì)各界關(guān)注，政策的每次調(diào)整都會(huì)引起軒然大波。近期關(guān)于個(gè)稅的各種議論中，情緒化、非專業(yè)的聲音很高調(diào)，而且往往顯得很受人注重和易得民眾擁護(hù)，但理性的、專業(yè)化的、力求公允中肯的一些聲音，卻常常被“高聲喧嘩”的聲浪所淹沒。我們認(rèn)為，個(gè)稅在籌集政府收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用不可或缺。個(gè)稅的不可或缺并不意味著它可以在收入分配、再分配調(diào)節(jié)的領(lǐng)域“包打天下”，不論是現(xiàn)在還是將來，其作用決不是萬能的，但否定它又是萬萬不能的。其主要功能定位于調(diào)減收入分配差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成。
寬稅基 低稅負(fù) 減稅檔
明確了個(gè)稅的基本取向與主要功能定位后，其改革目標(biāo)和相關(guān)原則自然也就明晰起來：實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式；實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度；寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)；源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合。
分類與綜合相結(jié)合的模式。個(gè)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的重要前提是按納稅人的納稅能力征稅，其中綜合模式最能對(duì)應(yīng)于納稅人的負(fù)擔(dān)能力，但其管理難度大，成本高。因此分類與綜合相結(jié)合的稅制模式比較符合我國人口多、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡、在一個(gè)歷史時(shí)期中有必要適當(dāng)鼓勵(lì)資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情，同時(shí)也能滿足其調(diào)節(jié)功能，因而是我國今后比較可行的個(gè)稅制模式。除資本利得外，最終將其它所有收入均納入綜合模式，統(tǒng)一計(jì)稅。
有差別的個(gè)人寬免制度。有差別的個(gè)人寬免制度也是按能力課稅的一種重要體現(xiàn)。我國個(gè)人支出負(fù)擔(dān)情況的如實(shí)、細(xì)致統(tǒng)計(jì)與認(rèn)定復(fù)雜，這給實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度帶來困難，但這畢竟代表了個(gè)稅改革的方向，因此在困難比較多的情況下，基本原則是將目前有效信息可獲取、可量化的某些個(gè)人支出納入寬免之內(nèi)。在初期，可設(shè)想在標(biāo)準(zhǔn)寬免額的基礎(chǔ)上，考慮將個(gè)人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、大病醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)情況以及消費(fèi)信貸利息支出情況，適當(dāng)疊加在標(biāo)準(zhǔn)扣除額上。
寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)。寬稅基旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養(yǎng)其納稅意識(shí)。同時(shí)考慮居民的承受能力、順應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)形成以及提高稅率有效性、減少偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)等幾方面因素，應(yīng)設(shè)計(jì)為平均稅率不太高、稅率檔次不太多的超額累進(jìn)模式。在此模式下，最低邊際稅率可以考慮設(shè)為相當(dāng)?shù)偷乃剑覒?yīng)覆蓋所有低收入者延伸至中等收入階層的下沿。第二檔稅率可考慮覆蓋所有中等收入者（即延伸至中等收入階層的上沿），也不宜過高。同時(shí)，全部稅率檔次以不超過五檔為宜，最高邊際稅率應(yīng)控制在35%以內(nèi)。
源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合。既可保證個(gè)稅足額及時(shí)入庫，避免稅款流失，又可通過納稅人自行申報(bào)，培養(yǎng)居民納稅意識(shí)和降低征管成本。
僅上調(diào)“起征點(diǎn)”或適得其反
僅調(diào)整寬免額對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義并不大，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)。因此，個(gè)稅改革不應(yīng)僅停留在寬免額調(diào)整上（或“起征點(diǎn)”的上調(diào)上），而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
具體改革建議如下：
第一，納稅人和征稅范圍。納稅人包括中國居民或有來源于中國境內(nèi)所得的外國人。征稅范圍：中國居民所有境內(nèi)外貨幣和非貨幣所得；外國人：來源于境內(nèi)的貨幣和非貨幣性所得。其中，農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。對(duì)農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅，是基于以下三點(diǎn)考慮：農(nóng)民收入低，屬于弱勢(shì)群體；農(nóng)業(yè)收入的成本不易核算；農(nóng)民數(shù)量眾多，農(nóng)業(yè)收入多以現(xiàn)金形式獲取，不易監(jiān)管。
第二，除資本利得外，所有應(yīng)稅收入納入綜合范圍，統(tǒng)一計(jì)征，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。
第三，實(shí)行有差別的寬免額制度，即在基本寬免額基礎(chǔ)上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整，目前可納入動(dòng)態(tài)的常規(guī)調(diào)整的因素包括：個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)信貸利息支出。基本寬免額設(shè)定為每人每年扣除20000元，以后隨通脹情況定期（可考慮3年左右）調(diào)整。該額度提出的依據(jù)是：本著擴(kuò)大稅基的原則，個(gè)稅納稅人應(yīng)覆蓋除低端收入者外的全部有收入者。國家統(tǒng)計(jì)局將我國城鎮(zhèn)居民收入分為7個(gè)組，即最低收入戶（10％）、低收入戶（10％）、中等偏下戶（20％）、中等收入戶（20％）、中等偏上戶（20％）、高收入戶（10％）和最高收入戶（10%）。2008年低收入者和中等偏下收入戶就業(yè)者的平均年收入分別為17702.24和22093.67元，取二者平均值，即為20000元。這可以保證低收入者的上線或中等偏下收入者的下線以下的社會(huì)成員，免交個(gè)稅，而其他人員均納稅，保證寬稅基原則的實(shí)現(xiàn)。
第四，綜合所得部分適用5檔超額累進(jìn)稅率，各檔稅率及適用范圍見表。
該稅率結(jié)構(gòu)比較簡單且最高邊際稅率降低10個(gè)點(diǎn)，既簡化征管，又有利于保證稅率的有效性。同時(shí)，低收入者納稅但稅負(fù)很輕，滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)又不對(duì)其構(gòu)成較重負(fù)擔(dān)的要求；中等收入者稅負(fù)較輕，不傷及中等收入者的工作與消費(fèi)積極性，有利于對(duì)中等收入階層的培養(yǎng)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成；高收入者名義稅負(fù)比照原工薪所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，總體上也是降低的，但考慮到實(shí)際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層，而原來這些收入基本得不到“超額累進(jìn)”的調(diào)節(jié)，且很容易偷逃稅收，在新個(gè)稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍，實(shí)際的結(jié)果，必定是這些人的實(shí)際稅負(fù)上升。這能夠更好體現(xiàn)量能納稅、多得多繳稅的原則，也將大大消除原先存在的“逆調(diào)節(jié)”因素，強(qiáng)化調(diào)減收入差距的再分配。
第五，征管上，以年為時(shí)間納稅單位，實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，實(shí)行源泉扣繳，其它所得由納稅人自行申報(bào)。次年第一季度結(jié)束前，所有納稅人自行申報(bào)，根據(jù)已繳納和應(yīng)繳納情況，補(bǔ)稅或退稅。源泉扣繳旨在防止稅收流失，同時(shí)保證稅款均勻入庫。自行申報(bào)旨在培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)并輔助源泉扣稅、減少稅收流失。
僅調(diào)整“起征點(diǎn)”對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義并不大，且有可能出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)。因此，個(gè)稅改革不應(yīng)僅停留在“起征點(diǎn)”的上調(diào)上，而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式；實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度；寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)應(yīng)是個(gè)稅改革的基本取向；其好處是能更好體現(xiàn)量能納稅、多得多繳稅的原則，大大消除原先存在的“逆調(diào)節(jié)”因素，有效縮小收入差距。
個(gè)稅并不能在收入分配、再分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域“包打天下”，不論是現(xiàn)在還是將來，其作用絕不是萬能的，個(gè)稅的主要功能應(yīng)定位于調(diào)減收入分配差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成上。 |