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| 2010-04-06 作者:賈康 來(lái)源:中國(guó)證券報(bào) |
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從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)行綜合稅制的國(guó)家占絕大多數(shù)。我國(guó)個(gè)人所得稅改革，不應(yīng)再停留在寬免額調(diào)整上，而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。僅調(diào)整寬免額對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)。目前來(lái)看，個(gè)稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸。
個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的改革方向早在2003年中央文件中已明確，改革遲遲無(wú)法推進(jìn)的主要原因之一在于征管條件不具備。不少人認(rèn)為，最主要的瓶頸為部門(mén)間信息共享程度低、金融資產(chǎn)和其它財(cái)產(chǎn)收入實(shí)名制度不健全、現(xiàn)金使用量大，這些因素直接影響稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管能力。上述三方面問(wèn)題在我國(guó)確實(shí)存在，但應(yīng)看到，現(xiàn)實(shí)情況并非如人們想象那樣嚴(yán)重，不至于稅務(wù)部門(mén)對(duì)居民收入信息的監(jiān)管完全無(wú)能為力。
從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)行綜合稅制的國(guó)家占絕大多數(shù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在110個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，有87個(gè)國(guó)家(地區(qū))先后采用了綜合稅制，比例高達(dá)80％。無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家、新興市場(chǎng)國(guó)家，還是在轉(zhuǎn)型國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家，實(shí)行綜合稅制相當(dāng)普遍。其中既包括美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國(guó)家，還包括新加坡等新興市場(chǎng)國(guó)家和地區(qū)。美國(guó)個(gè)人所得稅的基本原則是，“納稅人從所有來(lái)源得到的收入都必須歸為單一的即‘綜合的’收入，據(jù)此納稅。”歐洲大陸國(guó)家也普遍實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制。值得一提的是，盡管英國(guó)將個(gè)人所得進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)作出各種必要扣除，但要再統(tǒng)一扣除基本生計(jì)費(fèi)用后適用一套稅率計(jì)征。所以，英國(guó)看似分類(lèi)，實(shí)為綜合。從以上情況可知，綜合計(jì)征為各國(guó)普遍采用的模式，而且是否實(shí)行綜合模式，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并沒(méi)有顯著的相關(guān)性。
筆者建議，我國(guó)個(gè)人所得稅改革，不再僅僅停留在寬免額調(diào)整上（或“起征點(diǎn)”的上調(diào)上），而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。僅僅調(diào)整寬免額對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)。目前來(lái)看，個(gè)稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸。
相關(guān)部門(mén)間信息共享程度已大大提高。十幾年間，在以防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙稅等為切入點(diǎn)的“金稅工程”帶動(dòng)下，稅收信息化有了長(zhǎng)足的發(fā)展，并與許多部門(mén)間建立了信息共享關(guān)系。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局信息中心人員介紹，目前全國(guó)22個(gè)地區(qū)的國(guó)家稅務(wù)局、17個(gè)地區(qū)的地方稅務(wù)局，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅款的網(wǎng)上繳納，即稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)納稅人金融機(jī)構(gòu)的銀行賬戶(hù)，并可實(shí)時(shí)扣繳稅款。這足以表明，區(qū)域內(nèi)稅務(wù)部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)間的企業(yè)納稅人的信息共享，已基本不存在制度和技術(shù)上的障礙，外推至居民個(gè)人，困難也不會(huì)大到無(wú)法克服。至于全國(guó)層面的個(gè)人金融賬戶(hù)信息的收集，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)將其集中至國(guó)家稅務(wù)總局，供全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)。目前各地稅務(wù)系統(tǒng)的納稅申報(bào)信息已集中至省級(jí)，國(guó)家稅務(wù)總局可方便地從省級(jí)稅務(wù)部門(mén)抽取所需信息。同時(shí)，修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》明確規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)了解、收集個(gè)人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息，金融機(jī)構(gòu)、公安、國(guó)土管理、房產(chǎn)管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理等機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的內(nèi)容、格式、實(shí)現(xiàn)、口徑提供本單位掌握的個(gè)人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息。”這為稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集個(gè)人收入信息提供了制度保障。此外，中國(guó)人民銀行2005年建立的個(gè)人征信系統(tǒng)，目前已收集了8億自然人相關(guān)信用記錄，包括個(gè)人基本信息、信用交易信息、公共記錄信息和公用事業(yè)信息等32項(xiàng)信息內(nèi)容，這可為稅務(wù)機(jī)構(gòu)利用第三方信息監(jiān)管個(gè)人所得稅提供強(qiáng)大支持。
財(cái)產(chǎn)實(shí)名狀況可支撐個(gè)人所得稅改革。2000年4月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行存款實(shí)名制，即自然人在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立個(gè)人存款賬戶(hù)時(shí)，必須出示本人有效身份證件，并使用該證件上真實(shí)姓名存取款的制度。2008年7月，央行重申存款實(shí)名制度，建立身份識(shí)別制度，對(duì)實(shí)施實(shí)名制之前（2000年4月1日之前）開(kāi)立的賬戶(hù)繼續(xù)使用時(shí)必須進(jìn)行身份的重新確認(rèn)，同時(shí)對(duì)未按規(guī)定履行身份識(shí)別義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)按照《反洗錢(qián)法》予以處罰。并且，目前各金融機(jī)構(gòu)均安裝身份驗(yàn)證系統(tǒng)，并可實(shí)時(shí)登陸公安部身份證系統(tǒng)驗(yàn)證身份證的真?zhèn)危沟美眉偕矸葑C存取個(gè)人收入的可能在理論上降低至零。存款實(shí)名制對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，最大的意義在于可以通過(guò)監(jiān)控使金融機(jī)構(gòu)獲得的收入歸總至個(gè)人名下，進(jìn)而順利實(shí)現(xiàn)超額累進(jìn)征稅。近年來(lái)，房產(chǎn)、股票等資產(chǎn)也基本實(shí)現(xiàn)了實(shí)名制。實(shí)際上，只要新增財(cái)產(chǎn)實(shí)行了實(shí)名制，就不會(huì)影響個(gè)人所得稅的繳納，因?yàn)閭�(gè)人所得稅是對(duì)當(dāng)期所得即“財(cái)產(chǎn)的增量”計(jì)征，因而對(duì)于目前未實(shí)名的財(cái)產(chǎn)，只要在處置依其取得的收入時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)名制，也就不會(huì)造成個(gè)人所得稅的流失。目前的制度框架，已基本能夠保證新增財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，因而財(cái)產(chǎn)實(shí)名狀況可進(jìn)而在技術(shù)上支撐個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的改革。
現(xiàn)金交易對(duì)個(gè)人所得稅的不利影響基本能夠規(guī)避。中國(guó)是一個(gè)現(xiàn)金使用大國(guó)，這既與歷史習(xí)慣有關(guān)，也與目前支付手段不完善以及誠(chéng)信體系不健全有關(guān)。現(xiàn)金交易給個(gè)人所得稅帶來(lái)的最大問(wèn)題是現(xiàn)金的坐收坐支，即個(gè)人收入以現(xiàn)金取得，又以現(xiàn)金的形式支出，這類(lèi)收入獨(dú)立于金融體系運(yùn)行，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。與以上兩因素相比，現(xiàn)金交易其實(shí)是目前我國(guó)個(gè)人所得稅改革面臨的最大瓶頸，且短期內(nèi)尚難以完全克服。消除這一瓶頸的最好辦法是，規(guī)定企事業(yè)單位不得以現(xiàn)金發(fā)放工資、津貼等，要求勞務(wù)酬金超過(guò)一定金額的，必須采用轉(zhuǎn)賬方式等。目前，全國(guó)城鎮(zhèn)企事業(yè)單位已基本實(shí)現(xiàn)了工資發(fā)放直達(dá)個(gè)人賬戶(hù)，再加上金融機(jī)構(gòu)關(guān)于現(xiàn)金提取的各項(xiàng)規(guī)定趨于細(xì)密，以現(xiàn)金形式取得收入的情況在逐漸減少。從發(fā)展前景看，只要現(xiàn)金發(fā)放方遵守個(gè)人所得稅源泉扣繳制度，現(xiàn)金收入帶來(lái)的個(gè)人所得稅流失問(wèn)題會(huì)大大減少。
綜合以上分析，可以認(rèn)為，盡管目前我國(guó)征管水平不能完全達(dá)到個(gè)人所得稅改革的理想要求，但畢竟已經(jīng)有了一個(gè)初步的基礎(chǔ)，社會(huì)環(huán)境也正在改善之中，經(jīng)過(guò)認(rèn)真準(zhǔn)備，積極創(chuàng)造條件循序漸進(jìn)，是可以支撐我國(guó)個(gè)人所得稅改革的。
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