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與其他國家相比，我國個人所得稅調減收入分配差距的任務要更重，籌集財政收入的任務卻輕許多。前者作用的充分發(fā)揮，應當作為我國個人所得稅改革的基本取向。當然，對于個人所得稅調減收入差距的作用，也需要有清醒客觀的認識，即個人所得稅不是萬能的，它發(fā)揮作用的領域也是有限的。對于影響與調節(jié)初次分配中的分配格局，以及取決于生產要素價格與配置規(guī)則的財產分配，它是勉為其難的，需要有其他的制度建設和其他稅種相配套。
中國的個人所得稅除了承擔調節(jié)收入分配職能外，還應在提高民眾納稅意識以及培育中等收入階層等方面發(fā)揮作用。
任何國家的稅收體系都要承擔籌集財政收入和調控經濟的任務，但對于每個稅種來說，其內在特征和屬性決定其功能定位有不同的側重。個人所得稅在許多國家被同時作為籌集財政收入和調節(jié)收入分配的主稅種。具體到中國，在當前和今后相當長一個時期內，個人所得稅的功能定位需更側重于調減收入分配差距。
優(yōu)化收入分配制度需個稅亮劍
中國現(xiàn)代化發(fā)展的重要戰(zhàn)略機遇期，表現(xiàn)為“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織，目前主要矛盾之一就是威脅社會和諧與長遠發(fā)展的收入分配懸殊問題。改革收入分配制度，合理調整收入分配格局，將成為未來相當長一段時間內中國制度建設和宏觀調控方面的一項主要任務。收入分配格局的合理化，既需要調整初次分配中政府、居民和企業(yè)三者關系，也需要調整二次分配中居民間分配關系。設計與實施科學、合理的個人所得稅，恰能發(fā)揮其在這方面的應有作用，因此充分發(fā)揮個人所得稅調減收入分配差距的作用，在中國是事關全局的重大問題，是深化改革、促進可持續(xù)發(fā)展、構建和諧社會的客觀要求。
中國經濟的國際競爭環(huán)境、趕超發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入能力的相對低水平，制約著個人所得稅籌集財政收入的能力。中國的現(xiàn)代化和平崛起，只能依靠全面開放和WTO框架下的經濟手段，并實施政策傾斜特點鮮明的適度趕超戰(zhàn)略。當國際金融危機沖擊表明我國“高儲蓄、高投資”方式有必要適當?shù)卣{整為擴大與促進消費方式時，我們可以更清楚地看到中國居民收入能力的相對低水平和個人所得稅相應的低收入功能的由來：在我國彌合二元經濟的一個很長的發(fā)展過程中，農村剩余勞動力不斷轉出對全局居民收入能力與水平的制約，是顯而易見的。為了更有效、長效地“擴大內需”，除了強化社會保障體系之外，中國個稅的基本特征也需要考慮總體低稅負而有利于促進消費。適當增加消費，關乎我國經濟結構的調整和在可持續(xù)發(fā)展中追求趕超目標，擴大消費已經成為經濟發(fā)展戰(zhàn)略層面的問題。由于個人所得稅直接影響居民可支配收入，進而影響居民消費能力，所以個人所得稅實際平均稅負不可過高，以降低其對消費的壓抑性影響。而且，近年來“兩個比重”(居民收入占國民收入的比重和勞動報酬在初次分配中的比重)下降，也就是作為個人所得稅稅基的居民收入占國民收入中的比重連續(xù)下降，會直接影響個人所得稅籌集財政收入的能力。
在考慮現(xiàn)階段我國居民收入能力的情況下，欲使個人所得稅收入與流轉三稅（增值稅、營業(yè)稅和消費稅）相比肩，個人所得稅平均稅負要高達16％，遠高于目前的2％左右，這是無法想像的。2007年，不變價格的居民收入為150152億元，個人所得稅收入為3184.9億元，后者約為前者的2%。因此，個人所得稅在近期尚無任何可能成為籌集財政收入的主體稅種。即使在今后“兩個比重”有所提高的情況下，在可以預見的時期內，也很難想像能夠使個人所得稅成為我國財政收入的支柱式來源。
個稅不必急于成為籌集財政收入的主稅種
我國覆蓋生產流通全部環(huán)節(jié)的流轉稅開辟了良好的籌資渠道，不必急于使個人所得稅成為籌集財政收入的主稅種。流轉稅良好的籌集財政收入能力不但在理論上成立，在許多國家尤其是在中國的稅收實踐中也印證了這一點。龐大的人口基數(shù)，快速的城市化、工業(yè)化進程以及世界出口貿易大國等因素，決定了我國未來商品生產、流通將繼續(xù)維持購銷兩旺的態(tài)勢，為流轉稅繼續(xù)發(fā)揮籌集財政收入主體稅種作用提供了廣闊的空間。在這種格局下，對個人所得稅發(fā)揮“收入功能”的要求自然也就不那么迫切，更加凸顯了這一稅種在我國突出的“調節(jié)功能”特色。
總之，與其它國家相比，我國個人所得稅調減收入分配差距的任務更重，籌集財政收入的任務卻輕許多。前者作用的充分發(fā)揮，應當作為我國個人所得稅改革的基本取向。當然，對于個人所得稅調減收入差距的作用，也需要有清醒客觀的認識，即個人所得稅不是萬能的，它發(fā)揮作用的領域也是有限的。對于影響與調節(jié)初次分配中的分配格局，以及取決于生產要素價格與配置規(guī)則的財產分配，它是勉為其難的，需要有其他的制度建設和其他稅種的配套與它共同構成調控體系。
改革應兼顧提高國民納稅意識和培育中等收入階層
對于中國的個人所得稅來說，除承擔調節(jié)收入分配的職能之外，還應在提高民眾納稅意識以及培育中等收入階層等方面發(fā)揮作用。
自新中國成立至改革開放之前的三十年內，除建國之初的幾年外，經濟社會是在一種趨向“無稅”的狀態(tài)中運行的，這直接導致全民納稅意識淡薄。改革開放后，隨著各項稅收制度的不斷建立，企業(yè)的納稅意識逐漸增強。但對于居民個人來說，意識到自己的納稅人身份要更晚些。1994年稅制改革使個人所得稅覆蓋低收入階層之外的所有居民時，普遍存在的民眾納稅意識淡漠、偷逃稅比率高現(xiàn)象，便與稅收的規(guī)范性要求形成一種刺目的反差。從長遠看，在市場經濟中，培養(yǎng)公民的納稅意識是一項十分重要的工作。社會誠信度包括納稅誠信度，對市場經濟的建立和完善是至關重要的。同時，居民納稅意識的提高，對于促進我國預算管理的公開、透明和法治化、民主化，也至關重要。
從這一角度考慮，與其它稅種相比，個人所得稅在培養(yǎng)民眾納稅意識方面有其獨特的優(yōu)勢，因為它是直接對居民征稅，因而對民眾的影響最大，納稅人感受最深切。在我國流轉稅中，營業(yè)稅和消費稅均為價內稅，因此居民在購買商品或服務索取發(fā)票時，上面并未明確標出商品和服務所含的稅收；而增值稅盡管為價外稅，但向民眾開具普通發(fā)票時，也常常將稅并入價內開具。只有個人所得稅直觀地影響其可支配收入，并且如有偷漏稅，居民個人還可能會遭遇稅務局的稽查，因此個人所得稅是提高國民納稅意識的有效方式。
此外，在我國經濟社會轉型中，中等收入階層的培育與擴大，對于社會和諧穩(wěn)定至關重要。黨的十六大報告中已明確提出“擴大中等收入者比重”。對于我國來說，可成長為中等收入階層的群體，大多具有一定技能，受教育水平較高，屬主要依靠辛勤勞動和聰明才智獲得較高收入的人們。他們既是中國改革和發(fā)展的直接受益者，也是改革和發(fā)展的直接推動者，對產業(yè)升級和消費換代都具有重要的推動作用。因此，在個人所得稅設計中，應充分考慮有利于培育中等收入階層和促進中等收入階層形成，這就要求相應收入水平區(qū)間內的個人所得稅的稅負不可過重。 |