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日前,國務院出臺了企業(yè)所得稅過渡期的優(yōu)惠政策。在1月1日正式實施新企業(yè)所得稅之后,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)擁有5年過渡期,此外,新規(guī)定還確認了可享受過渡優(yōu)惠的30項原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件,包括針對外資企業(yè)的優(yōu)惠、外資企業(yè)在特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠,以及針對特定區(qū)域的優(yōu)惠。
新稅法除保留老稅法中對農(nóng)、林、牧、漁和公共基礎設施項目免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠以外,又新增了一些對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用和高科技等的優(yōu)惠政策。此外,由于以前各類過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多,為保證新稅法及其實施條例的穩(wěn)定性,因此又單獨出臺專項過渡優(yōu)惠政策規(guī)定。至此,新稅法優(yōu)惠的原則已充分體現(xiàn),即促進公平、以行業(yè)優(yōu)惠為重點,兼顧區(qū)域優(yōu)惠。
但要注意的是,稅收優(yōu)惠政策一直是我國稅制體系的一把"雙刃劍",在達到特定政策目的同時,也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)常混用抵扣和抵免這兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復納稅,恢復正常稅負水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規(guī)范化。
再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:"企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。"并在實施條例中進一步細化,指出"企業(yè)以<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。"但仔細來看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標準。
另外,在具體納稅申報方面,現(xiàn)有規(guī)定和納稅申報表也有需要改進的細節(jié)。在未出臺新納稅申報表的情況下,具體納稅計算存在模糊性。例如,在原有納稅申報表的規(guī)定中,對于捐贈支出,當"納稅調(diào)整后所得"小于或等于零時,扣除限額均為零,所有捐贈均不得扣除。這就與新稅法精神存在沖突。
最后,稅收優(yōu)惠政策與國家宏觀政策導向的內(nèi)在關聯(lián),還需要進一步分析。例如,新稅法實施后,對于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,另外五大經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)也保留了部分優(yōu)惠權利。這些區(qū)域優(yōu)惠政策也使人對政策標準存在疑慮,如為什么濱海新區(qū)不能享受優(yōu)惠?同時,過去"高新技術企業(yè)"認定由地方政府操作,現(xiàn)在收歸中央,自然會嚴格很多,但也沒有究竟哪些屬于"高新技術企業(yè)"的公認標準。還有,對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠很明顯,但其資格認定中有"從業(yè)人員限制"的標準,這似乎也不利于發(fā)展中小企業(yè)增加就業(yè)的目標。 |