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國際上企業(yè)年金的稅收模式相似程度很高，絕大多數(shù)為EET模式。EET模式即根據(jù)遞延薪資概念，認為雇主為雇員建立企業(yè)年金計劃只是一種儲蓄行為，應(yīng)予免稅，對這部分儲蓄所產(chǎn)生的利息在尚未消費前也應(yīng)免稅，當(dāng)雇員年老得到這部分遞延收入用于老年生活消費時，才予以征稅。EET模式直接鼓勵了延遲消費，推動了企業(yè)年金的發(fā)展。
我國企業(yè)年金個人所得稅征收亟待改善
經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，我國企業(yè)年金制度取得了長足的進步。企業(yè)年金制度的建立在我國消費增長、就業(yè)穩(wěn)定、經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但對于我國目前來說，個人所得稅問題是當(dāng)前我國企業(yè)年金計劃中亟待解決的問題。員工履行義務(wù)與享受權(quán)利在時間上的不對等，是我國現(xiàn)行TEE模式下征收個人所得稅的最大難題。
對員工個人來說，年金在企業(yè)繳費部分可以部分進入成本，但繳費劃入個人賬戶后員工個人要繳納個人所得稅，個人退休領(lǐng)取待遇時，不再納稅。在稅率相同的情況下，對于個人和財政來說，當(dāng)期本金稅TEE和延期本金稅EET的效果是相同的，即年金凈值和稅收現(xiàn)值都不變。但從長期效果來看，當(dāng)期稅容易造成制度僵化，而且不具有延期稅給個人帶來的好處，即：一般情況下，個人收入所得稅的邊際稅率在退休后較在職時會下降。此外，實行當(dāng)期稅，在制度管理方面也容易引起糾紛。
舉個例子，如果企業(yè)在將其繳費部分劃入個人賬戶時代扣代繳了個人收入所得稅，那么，從理論上講，個人賬戶的企業(yè)主繳費就應(yīng)完全歸個人所有，企業(yè)沒有資格因員工中途離開而收回其繳費。這與企業(yè)建立年金的意愿有些違背，因為在很多情況下，企業(yè)希望員工獲得年金有合格期限，而且合格期限越長越好，目的是以此留住員工或降低員工中途離開的損失。
而EET模式則有效避免了這一矛盾的出現(xiàn)。在這種模式下，對于個人繳費部分及企業(yè)繳費分配至個人部分，并不是采取稅前扣除的方式，而是規(guī)定在繳費時暫不繳納個人所得稅，到真正領(lǐng)取企業(yè)年金時再繳稅。這種延遲納稅模式既可以保證國家稅收收入總體上不減少，又給予個人延遲繳稅的優(yōu)惠，比較合理。
EET稅制的特點是在當(dāng)期消費和未來消費之間是中立的，同時確保不能重復(fù)征稅，它反映的是長期養(yǎng)老金儲蓄、在生命期間收入再分配的真實性質(zhì)。加之個人所得稅實行的是累進稅率，而個人在不同階段的收入水平不同，因而使用的稅率也不同。職工在退休后的收入水平比在職的大部分時間的收入要少，從而導(dǎo)致他們在年金領(lǐng)取階段適用的邊際稅率比繳費階段的邊際稅率要低，因此采用EET模式可以使他們享受更優(yōu)惠的稅收待遇。由此可見，我們必須明確給予年金稅收優(yōu)惠待遇，這也將成為企業(yè)年金制度發(fā)展的直接動力。
政策建議
根據(jù)以上分析與結(jié)論，我們提出以下相關(guān)政策建議：
首先，應(yīng)該明確企業(yè)年金個人繳費部分的歸屬性質(zhì)；
其次，統(tǒng)一各地方針對個人所得稅的地方性法規(guī)、規(guī)定，制定出臺全國性的個人繳費稅收減免規(guī)定；
第三，根據(jù)國際慣例，建立EET稅收機制，即將目前即期征稅的現(xiàn)狀改變?yōu)檫f延征稅，以激發(fā)企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性和員工參與企業(yè)年金熱情；
最后，在EET的稅收基礎(chǔ)上，在員工個人年金領(lǐng)取階段針對個人所得稅進行免稅或根據(jù)一定的比例給予稅收優(yōu)惠。 |