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企業(yè)年金是基金公司機構(gòu)業(yè)務(wù)中的重要內(nèi)容，在近兩三年內(nèi)出現(xiàn)了較大規(guī)模的增長。作為養(yǎng)老社會保障體系的第二支柱，企業(yè)年金制度由于稅優(yōu)政策的激勵作用而得到了企業(yè)和職工的廣泛支持。
國際企業(yè)年金稅收情況
通常情況下，我們將企業(yè)年金基金運行分成三個環(huán)節(jié)，分別是籌資繳費環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)稅收待遇又可以簡單地區(qū)分為征稅(taxing，T)和免稅(exempting，E)兩種，由此構(gòu)成了各種稅收優(yōu)惠類型，下表列出了政府對上述三個環(huán)節(jié)征稅的八種模式：
EET是指在企業(yè)年金支付時征稅，而對年金的繳費和年金投資所形成的收益免稅。在主要的西方發(fā)達國家里，選擇EET模式的有英國、比利時、德國、美國、加拿大等國，選擇ETT模式的有丹麥、意大利、瑞典和澳大利亞，選擇TEE或者TTE模式的是盧森堡、新西蘭。
可見，發(fā)達國家對企業(yè)年金計劃普遍采用的是EET的征稅模式。例如，在歐盟15國中，就有11個國家采用EET模式。一般來說，由于在EET(或ETT)模式下，政府不僅對企業(yè)的繳費部分或全部免征企業(yè)所得稅，而且允許在一定比例內(nèi)遞延或免征個人所得稅，所以它有利于鼓勵企業(yè)和職工進行繳費，并調(diào)動他們參加企業(yè)年金計劃的積極性。采用這種征稅模式，得以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠作為建立企業(yè)年金制度“引擎”的作用，有力地促進企業(yè)年金計劃的發(fā)展。
我國企業(yè)年金稅收現(xiàn)狀
在我國，就企業(yè)繳費部分的企業(yè)所得稅減免，目前大部分地區(qū)已經(jīng)出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)繳費在工資總額一定比例以內(nèi)的部分可以在稅前列支，從而對繳費免征企業(yè)所得稅。目前我國大部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠比例定為工資總額的4%。
對于個人所得稅，各地稅部門將個人繳費納入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。對于企業(yè)繳費部分是否征收個人所得稅，各地做法存在較大差異。普遍的做法包括：
(1)在企業(yè)繳納企業(yè)繳費時，這部分繳費即并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。這種做法的依據(jù)主要是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)。該通知中規(guī)定，“單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的‘工資、薪金所得’項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。福建省、云南省、江蘇省等地區(qū)都已出臺了企業(yè)年金個人所得稅征收問題的通知，明確要求企業(yè)繳費部分全額并入當(dāng)月個人工資薪金所得計算征收個人所得稅。
(2)在企業(yè)繳費部分歸屬個人時，這部分繳費計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
我們認(rèn)為，目前的兩種企業(yè)繳費征稅方式，存在以下不足之處：
(1)未考慮企業(yè)年金計劃實施中企業(yè)繳費歸屬對應(yīng)稅收入的影響
與商業(yè)性養(yǎng)老保險或之前實施的補充養(yǎng)老保險制度不同，企業(yè)年金計劃中一般會規(guī)定企業(yè)繳費部分的歸屬規(guī)則，也就是說企業(yè)繳費部分對于個人來說是一種延遲收入，它最終是否歸屬于職工，在多大比例上歸屬于職工是有嚴(yán)格的限定性條件的。如根據(jù)國資委規(guī)定，企業(yè)繳費部分一般在職工參加年金計劃滿3-5年之內(nèi)歸屬職工，但如果職工在此期間離職，則只能得到部分企業(yè)繳費。也就是說，企業(yè)為職工繳納企業(yè)繳費時，只能算作是職工的名義所得，不應(yīng)作為實際收入繳納個人所得稅。因此，第一種方式下，存在對個人過度征稅的問題。
(2)加重職工的稅負壓力，挫傷企業(yè)和職工實施企業(yè)年金計劃的積極性
作為養(yǎng)老保障的重要支柱，企業(yè)年金將成為國家減輕基本養(yǎng)老保險的支付壓力，應(yīng)對人口老齡化帶來的危機的重要手段。但目前稅收優(yōu)惠政策的滯后已經(jīng)成為制約我國企業(yè)年金計劃發(fā)展的首要因素。對于企業(yè)和個人繳費沒有全國性的稅收減免規(guī)定。各地區(qū)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同造成現(xiàn)有企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實施混亂，也給一些分支機構(gòu)跨地區(qū)的大型企業(yè)帶來了實際操作上的困難。 |