為了合理減輕企業(yè)稅負，尤其是減少重復(fù)性的征稅，我國從2012年1月開始陸續(xù)在部分地區(qū)部分行業(yè)進行營改增試點。根據(jù)稅務(wù)總局年初公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降，合計減稅1918億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。
歷時近4年的營業(yè)稅改增值稅改革即將在今年6月收官。屆時，營改增范圍擴至全行業(yè)，中國將全面告別營業(yè)稅。
5月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，其中提到：力爭全面完成“營改增”，將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)四大領(lǐng)域納入“營改增”版圖。近日，有媒體報道，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等領(lǐng)域的“營改增”方案已經(jīng)初步確定，可能在6月初正式公布(編者注：外媒消息，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)“營改增”方案將于10月公布，稅率為6%。)，金融業(yè)“營改增”后的稅率確定為6%。
消息一出激起層浪，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)作為最后納入“營增改”版圖的地標，標志著“營改增”時代即將全面收官，那么，這四個行業(yè)在“營改增”過程中會遇到什么困難？“營增改”會對這四個行業(yè)產(chǎn)生什么影響？金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)應(yīng)該做好怎樣的準備來迎接“營改增”最后的洗禮？另外，增值稅本身的一些局限性會帶來怎樣的影響？增值稅改革時代何時啟動？整個財稅制度將向著什么方向前進？這都是投資者比較關(guān)注的問題。
金融業(yè)稅負或平穩(wěn)
由于金融子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，稅基難準確界定以及征管困難等問題，金融業(yè)“營改增”一直被業(yè)內(nèi)認為難度較大
“從前期已經(jīng)進入‘營改增’的行業(yè)經(jīng)驗來看，政府是希望保持各個行業(yè)的稅負基本平穩(wěn)的，應(yīng)該不會在稅負上發(fā)生特別明顯的變化，我覺得還是保持平穩(wěn)的可能性比較大。”上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高立群在接受《國際金融報》記者采訪時表示。
從操作難度來看，金融業(yè)是所有實行“營改增”行業(yè)中最困難的，這主要是因為金融行業(yè)業(yè)態(tài)復(fù)雜，不僅有銀行、證券、基金公司，還有資產(chǎn)管理公司等，每一個公司內(nèi)部可能有不同性質(zhì)的收入，如何對不同性質(zhì)的收入進行征稅？可能有一些收入不在增值稅適用范圍，比如投資金融產(chǎn)品之類的，這些產(chǎn)品的稅率如何規(guī)定？現(xiàn)在同業(yè)之間營業(yè)稅是免的，那么增值稅會不會也免？這都需要很詳細的規(guī)則。這樣完善的規(guī)則需要時間去實地調(diào)研，再協(xié)商制定。由于金融業(yè)很復(fù)雜，現(xiàn)在相關(guān)政策細節(jié)沒有出臺，所以實際上真正的影響沒有辦法確定。
另外，高立群表示，因為金融業(yè)本身交易模式和業(yè)務(wù)種類很復(fù)雜，要把里面技術(shù)性的東西都考慮清楚的話，這都需要時間，6月份出臺具體操作政策的可能性并不是很大。
財稅專家汪蔚青認為，“營改增”以后銀行等金融機構(gòu)的稅負會增加這種說法在網(wǎng)絡(luò)上不斷涌現(xiàn)，這僅僅是從稅率上看的，稅率可能從5%跳到6%，增加了一個百分點，大眾就覺得稅負會增加，但是從銀行角度看，原來稅是作為成本的，舉個例子，現(xiàn)在營業(yè)額是100元，按照營業(yè)稅5%征收，則毛利潤營業(yè)稅后收入是95元，實行營改增后，增值稅變成價外稅，本身主營業(yè)務(wù)收入變成了94.34元（100÷1.06），這部分才是他的稅前收入，稅前收入的減少意味著需要繳納所得稅的額度也會減少。這表明，銀行在管理過程中如果做好稅收管理及增值稅發(fā)票管理，稅負應(yīng)該沒有過大的變動，當然銀行金融機構(gòu)自身的財務(wù)及稅務(wù)管理水平規(guī)范和成本結(jié)構(gòu)也會對稅負有較大的影響。
從抵扣項看，銀行本身有兩項成本：一是不動產(chǎn)租賃成本；二是系統(tǒng)維護方面的成本。不動產(chǎn)租賃成本在“營改增”以后是可以抵扣的，但是因為很多租賃是在“營改增”實行以前的，這里國家可以采用一個過渡政策。金融行業(yè)屬于人力資本密集型行業(yè)，所有的人力資本是不能抵扣的。汪蔚青教授認為，“可抵扣項少”可能是金融業(yè)面臨的問題之一，從這個角度上看，金融行業(yè)的稅負可能增加。
從整體上看，因為金融行業(yè)包含的公司類別比較多，公司之間的聯(lián)系也比較密切，不排除會出現(xiàn)一個金融機構(gòu)如果稅負增加，會積極轉(zhuǎn)嫁到另一個金融機構(gòu)的可能性。
加速“去地產(chǎn)化”
歐美發(fā)達國家一般不征營業(yè)稅，只征增值稅，但對一些較復(fù)雜的行業(yè)比如住宅地產(chǎn)等，直接免征增值稅。由于稅收體制不同，我國與國外不具可比性
營改增對房地產(chǎn)的影響主要取決于稅率。“現(xiàn)在房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅是5%，‘營改增’之后，適用的稅率還沒有確定，如果是11%，除非地產(chǎn)商能把所有的稅負轉(zhuǎn)嫁給客戶，否則11%的稅率會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅負上升，利潤率會下降，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負就需要提價，一般客戶買房子主要是根據(jù)一平方米面積的價格，這個一平方米面積的價格是含稅的；如果稅率是6%的話，我認為房地產(chǎn)業(yè)的稅負會下降，因為房地產(chǎn)行業(yè)可以找到足夠的抵扣項，來抵扣這一個百分點的影響。”高立群表示。
地產(chǎn)行業(yè)的成本主要由三個部分構(gòu)成：土地成本、實際建筑安裝成本以及財務(wù)成本。房地產(chǎn)利息和土地成本能不能抵扣？這個政策的出臺對房地產(chǎn)稅負有著直接影響，如果利息能夠抵扣，對于一些房地產(chǎn)企業(yè)來說，可能有足夠的進項抵扣，若將稅率提升到11%，不一定會造成大規(guī)模的稅負增加。另外，對于土地來說，現(xiàn)在有很多說法，認為地方政府既然不可以開具增值稅發(fā)票，那么可以采取另外一種差額抵扣的方法。高立群認為，因為在我國土地是國有的，土地使用權(quán)出讓不會取得相應(yīng)的進項抵扣，如果要進行差額抵扣，從結(jié)果分析則是國家財政支付負擔(dān)了虛擬抵扣部分，這將會對國家財政收入有比較大的影響。
另外，汪蔚青表示，在建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當中還存在一個“過渡期”的問題，很多項目可能持續(xù)時間較長，跨越了營改增的時點，如何處理這些跨期項目的增值稅銷項和進項問題，也會對建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當下順利推進營改增有一定影響。
長富匯銀董事長兼總裁張保國在接受媒體采訪時則表示，由于目前房地產(chǎn)投資處于低潮期，投資額相對較小，因而稅收抵扣以及所帶來的財政減收壓力也相對較少，因此當前正是推進房地產(chǎn)稅收抵扣改革的良好時機。另外，房地產(chǎn)作為國家“資金池”之一，仍是重要的戰(zhàn)略配置之一，另外地產(chǎn)行業(yè)營業(yè)稅改增值稅是完善稅制中的一環(huán)，并非只是針對地產(chǎn)行業(yè)。從國家發(fā)展戰(zhàn)略角度，應(yīng)該不會發(fā)生大幅波動。
從房地產(chǎn)本身來看，“營改增”之后，開發(fā)商為了增加可抵扣項，將會提高企業(yè)自身的內(nèi)控水平，從原來的粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)變至精細化管理，精裝修住宅的比例可能會進一步提高，因為這會有利于開發(fā)商取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票予以抵扣，整體上看，將會加速“房地產(chǎn)”行業(yè)的“去地產(chǎn)化”進程。
利好服務(wù)型小微企業(yè)
以上海為例，營改增試點中近七成的試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人，營改增后稅負下降幅度很大，同時改變了他們的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作
“‘營改增’利好營業(yè)額低于500萬元的小微企業(yè)，對他們來說，稅率是直接從5%（營業(yè)稅稅率）降到3%（增值稅征收率），直接降低兩個百分點。稅負會下降。”高立群在接受記者采訪時提到。
增值稅分為兩種：一種是一般納稅，另一種是小規(guī)模納稅。這兩者的區(qū)分取決于營業(yè)額，500萬元以下的營業(yè)額可以采用小規(guī)模納稅人的方式納稅，采取的稅率被稱為征收率，是3%，小微企業(yè)不需要使用一般納稅人層層抵扣的方式納稅，而是直接營業(yè)額乘以3%，這就是應(yīng)繳稅額，值得注意的是，生活服務(wù)業(yè)原先的營業(yè)稅率為5%。
對于本次即將納入試點的行業(yè)，會不會因為營改增導(dǎo)致商品或服務(wù)的價格上升這個問題，汪蔚青表示，根據(jù)價稅聯(lián)動的原理，稅負增加了，廠商一般會上調(diào)定價商品或服務(wù)的價格以轉(zhuǎn)嫁成本，但若是國家稅負減少了，定價一般會下降，但就現(xiàn)實來看，如果沒有物價局的干預(yù)，稅負下降并不會帶來定價的降低，因為企業(yè)不會因為減稅而主動去降低自己產(chǎn)品的價格。
“至于為什么生活服務(wù)業(yè)在最后一批才被納入試點的原因，那是我們國家的增值稅屬于半消費型的增值稅，人工成本不能抵扣，福利型成本開支不能抵扣，這是由我們國家增值稅設(shè)置的理念決定的。生活性消費與企業(yè)成本關(guān)系并不密切，且多屬于員工福利或消費支出，本來在增值稅中就不屬于可以抵扣的項目，所以生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍的時間勢必會比較靠后。”汪蔚青在接受采訪時說。
高立群認為，生活服務(wù)業(yè)不是技術(shù)上很難操作，而是企業(yè)范圍廣，涵蓋餐飲、住宿等小微企業(yè)，貢獻的稅收不像其他行業(yè)有比較大的影響，在管理上比較麻煩，第一批進入“營改增”的是交通業(yè)、制造業(yè)等生產(chǎn)類行業(yè)，生活服務(wù)業(yè)則像籃子一樣把最后剩下來的行業(yè)都“兜”起來。
另外，汪蔚青在接受采訪時表示，地方財政收入會減少，主要是因為兩個原因：重復(fù)收稅的減少以及行業(yè)新設(shè)帶來的可抵扣項增加。簡單來說，就是存量的減少，增量的增加。如何理解？因為“營改增”以后，稅可以層層抵扣，那么作為企業(yè)，為了多盈利將會增加自己企業(yè)的可抵扣項，比如采取業(yè)務(wù)外包或者部門細分獨立出來等，另外，這將會刺激一些新的行業(yè)門類的出現(xiàn)和繁榮，例如類似以前發(fā)展緩慢的服務(wù)外包類產(chǎn)業(yè)等。從整個大環(huán)境看，“營改增”將會促進中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級。
倒逼增值稅立法
營業(yè)稅改增值稅在2015年結(jié)束已經(jīng)沒有懸念，不過，營改增只是增值稅改革的第一步。此后，還將進一步完善增值稅稅制，完善增值稅中央和地方分配體制，以及實行增值稅立法
國務(wù)院總理李克強2014年5月份在《求是》雜志上的署名文章中指出，整個財稅制度的改革將分為五步走，其中就提到將在2015年全面完成“營改增”，緊接著將進一步完善增值稅稅制、完善增值稅中央和地方分配體制以及實行增值稅立法。
簡單來說，“營改增”和更大意義上的增值稅改革不是一個概念，“營改增”的目是消除供應(yīng)鏈中的重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，將整個國內(nèi)供應(yīng)鏈打通。當營業(yè)稅都進入到增值稅的制度內(nèi)時，增值稅制度則需要進一步完善，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在增值稅只有《增值稅暫行條例和實施細則》，但是個人所得稅、企業(yè)所得稅都有相關(guān)的法律出臺，增值稅在未來也將會進入到法律層次。
一言以蔽之，則是“營改增”全面收官，隨之將迎來增值稅全面改革時代。那么，增值稅有哪些局限性？該如何改？
營改增只是增值稅改革的第一步。更大意義上的增值稅改革還包括對增值稅的立法層級的提升和制度設(shè)計上的改進。高立群指出，至少有三點在增值稅改革中應(yīng)該實現(xiàn)：首先，現(xiàn)在我國的稅率檔次太多，很多國家甚至只有單一稅率外加一些優(yōu)惠稅率，我們國家應(yīng)該在簡并稅率這方面下功夫。另外，不是所有的交易都能夠被納入大增值稅范圍內(nèi)，那么什么樣的交易是完全不在增值稅范圍之內(nèi)的？哪些交易可以免稅？哪些交易可以零稅率？這些都需要有很詳細的規(guī)則出臺。在增值稅的征管方面也需要改革，比如非居民的增值稅登記和繳納。現(xiàn)在一家外國的企業(yè)對中國境內(nèi)客戶提供服務(wù)，非居民在我國沒有機構(gòu)場所，也不能進行增值稅登記。但是在很多國家，比如歐盟國家，非居民是可以單獨登記增值稅交易的，可以像本國居民一樣辦理增值稅申報和退稅。在中國的現(xiàn)狀一般是依賴接受服務(wù)的一方為之代扣代繳，在原來的業(yè)態(tài)下這種行為方式的弊端影響不明顯，但是由于電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)購買者遍布世界各地，接受服務(wù)的一方尤其是B2C業(yè)務(wù)中的個人客戶不可能再為這個外企非居民企業(yè)在本國代收代繳，就會出現(xiàn)很多外企在中國取得巨額收入，但是實際上卻沒有繳納任何稅務(wù)的情況，國家的稅收收入流失了，而非居民企業(yè)也無法達到稅收的合規(guī)性這方面稅被輕輕松松的漏掉了，對這方面進行立法管理將是未來增值稅改革的重要方向之一。通過征管制度的完善，希望可以解決這類問題。
由于增值稅分配是根據(jù)“七五二分”法的（中央收75%，地方收25%），雖然試點期間100%增值稅歸地方政府所有，全面完成之后這個分稅比例可能會回歸到“七五二分”，那么這對于地方政府財政來說，收入將會大幅下降，如何保證地方財政的正常運轉(zhuǎn)？汪蔚青在接受《國際金融報》記者采訪時表示，在下一階段的增值稅改革進程中，將會倒逼分稅制的改革。對此，高立群則認為，營改增本身有機構(gòu)性減稅降低稅負的效果，再之，由于增值稅是中央地方按75%和25%的比例分享，營改增會導(dǎo)致地方財政收入在一定程度上減少，這個減少可以有多種方法解決，一是提高地方的分稅比例；二是國家可以通過中央財政轉(zhuǎn)移支付來解決地方政府財政收入問題。
另外，從全國范圍上來看，內(nèi)陸制造業(yè)比較多，服務(wù)業(yè)比較少，收入比例也不一樣，如果對全國實行一樣的增值稅率，全國的稅收情況可能會出現(xiàn)較大的不平衡，所以，在“營改增”基本完成以后，增值稅改革勢在必行。
