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近年來，福建省福清市地稅局通過廣泛開展行風(fēng)評(píng)議、稅企座談、公開辦稅流程、稅收政策落實(shí)情況督察等活動(dòng)，促進(jìn)陽光服務(wù)、透明征稅。圖為福清市地方稅務(wù)局辦稅窗口工作人員在為納稅人服務(wù)。
記者 張國俊/攝 |
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近日，《稅收征收管理法》修改專家研討會(huì)在北京舉辦。會(huì)議由中國法學(xué)會(huì)主辦，中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)和中國行政法學(xué)研究會(huì)聯(lián)合承辦，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和福建拓維律師事務(wù)所協(xié)辦。來自立法、行政部門和財(cái)稅法、行政法、實(shí)務(wù)界的40余位專家學(xué)者參加了此次專家研討會(huì)。會(huì)議重點(diǎn)就稅收征收管理法與行政法相關(guān)制度的銜接、稅收復(fù)議前置制度的存廢、納稅人權(quán)利保護(hù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取、稅款滯納金等問題進(jìn)行了探討。
建立國家與納稅人的和諧關(guān)系
北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授認(rèn)為，《稅收征收管理法》涉及到千家萬戶的利益，涉及到方方面面，要實(shí)現(xiàn)中國夢(mèng)，怎么建立國家與納稅人的和諧關(guān)系非常重要。財(cái)稅問題不僅僅是財(cái)政部門的問題，是整個(gè)社會(huì)的問題，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)，涉及到國家與納稅人，國家與社會(huì)，國家與市場(chǎng)，中央與地方，它是整個(gè)改革的重要問題。
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院副院長周序中教授說，伴隨社會(huì)快速發(fā)展、法制文明的進(jìn)步，我們更應(yīng)該注重保護(hù)和改善納稅人的權(quán)利，堅(jiān)持把保護(hù)、改善納稅人的權(quán)利作為稅收立法的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，使社會(huì)發(fā)展進(jìn)步、法制文明進(jìn)步惠及全體納稅人、全體人民。
要注重對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)
全國人大常委會(huì)預(yù)算工委法案室原主任俞光遠(yuǎn)研究員認(rèn)為，過去稅收立法、稅費(fèi)改革偏重于抓財(cái)政收入，增加稅收收入，忽視納稅人權(quán)益的保護(hù)。構(gòu)建和諧社會(huì)，構(gòu)建和諧的財(cái)稅關(guān)系、稅收關(guān)系，修改應(yīng)該要體現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)納稅人保護(hù)的力度，而且這是個(gè)重點(diǎn)。
中國政法大學(xué)副校長馬懷德教授說，《稅收征收管理法》修改，要體現(xiàn)時(shí)代精神，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。納稅人包括各方當(dāng)事人的合法權(quán)益應(yīng)該體現(xiàn)在《稅收征收管理法》修訂條款中，否則確實(shí)是一種遺憾。
周序中說，我們?cè)谶^去1992年的《稅收征收管理法》和2001年修改中，都是優(yōu)先考慮稅收征稅權(quán)力，而對(duì)納稅人權(quán)益考慮得不很均衡，保護(hù)力度不大。納稅人權(quán)益保護(hù)觀念和意識(shí)，應(yīng)該充分在這次修改當(dāng)中給予體現(xiàn)，均衡納稅人和征管機(jī)關(guān)或者說國家之間的利益，權(quán)利義務(wù)要均衡。不僅要實(shí)際考慮納稅人利益，救濟(jì)程序上也要保護(hù)。納稅人有尊嚴(yán)，國家才有尊嚴(yán)，這是應(yīng)該深深體會(huì)和認(rèn)識(shí)到的一點(diǎn)。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長賈紹華認(rèn)為，在納稅人合法權(quán)益保護(hù)方面，修正案的意見稿還是存在明顯的不夠。稅務(wù)行政訴訟和復(fù)議方面的規(guī)范也相對(duì)比較少。
把征稅權(quán)關(guān)進(jìn)制度的籠子里
馬懷德認(rèn)為，《稅收征收管理法》修訂原則應(yīng)該是嚴(yán)格規(guī)范稅收征管行為，把征稅權(quán)關(guān)進(jìn)制度的籠子里。現(xiàn)在稅收征管權(quán)很大，自由裁量余地很大，所以在稅收案件中，我們發(fā)現(xiàn)有很多稅收征管權(quán)實(shí)際上不受制度約束。不受制約的現(xiàn)象還表現(xiàn)在減免稅款，《稅收征收管理法》沒有很好體現(xiàn)限制減免稅款的權(quán)力。
中國政法大學(xué)王萬華教授說，納稅人權(quán)利保護(hù)實(shí)際上涉及兩個(gè)方面：一個(gè)是實(shí)體權(quán)利的保護(hù)，一個(gè)是程序權(quán)利的保護(hù)。比如聽證權(quán)要不要明確，還有窗口問題，涉及到行政法講的說明理由，你拒絕我應(yīng)該說明理由。稅收征收管理法作為一部特殊法，也要符合法治基本精神和基本理念，應(yīng)當(dāng)符合法治的要求。
中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授認(rèn)為，從這次公布的修正案意見稿來看，在理念上存在問題，更多的條文都是強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)，這些強(qiáng)化我認(rèn)為很多是有必要的，但是我們沒有看到相應(yīng)的對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范。
俞光遠(yuǎn)說，稅務(wù)征管里面重大的問題就是依法征稅問題，現(xiàn)在依法征收沒有真正做到。我們以往按照既往指標(biāo)征收，造成很多問題和爭(zhēng)議，很多是按照上級(jí)下達(dá)的指令性的任務(wù)，很多問題根是在這個(gè)地方。這個(gè)問題應(yīng)該引起重視，稅法如果不能按照稅務(wù)法規(guī)定的范圍和稅率去征收的話，出現(xiàn)的問題后患無窮。建議這個(gè)問題在修改《稅收征收管理法》當(dāng)中增加適當(dāng)?shù)膬?nèi)容，從立法角度真正把這個(gè)問題解決好。
不應(yīng)限制納稅人獲得救濟(jì)的權(quán)利
劉劍文提出，原來《稅收征收管理法》第88條規(guī)定，納稅人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，要先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此時(shí)有兩個(gè)前置，一個(gè)是納稅前置，一個(gè)是復(fù)議前置。納稅人提供稅款擔(dān)保，才能提出復(fù)議，復(fù)議以后才能訴訟，這種制度對(duì)納稅人保護(hù)非常不利。至少這一次修改要解決納稅前置問題，如果復(fù)議前置一起解決更好，現(xiàn)在義務(wù)上不對(duì)等。
中國政法大學(xué)終身教授應(yīng)松年說，納稅以后才可以申請(qǐng)復(fù)議，提起訴訟，顯然不合理，你要花錢買授權(quán)。每個(gè)人在他的權(quán)利受到損害，或者他認(rèn)為受到損害的時(shí)候，他要求有關(guān)部門復(fù)議，重新審查，這是憲法規(guī)定的，你怎么能阻止。
盈科律師事務(wù)所律師唐高翔認(rèn)為，對(duì)納稅人解決爭(zhēng)議設(shè)置前置條件，讓納稅人承擔(dān)過多的義務(wù)，沒有辦法提起復(fù)議和訴訟程序，對(duì)納稅人保護(hù)不公平。能不能只提供20%或者30%擔(dān)保，或者繳納20%到30%的稅款，讓納稅人或者扣繳義務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，便于讓納稅人實(shí)現(xiàn)主張行政復(fù)議和行政訴訟的權(quán)利。
馬懷德認(rèn)為，應(yīng)該取消所謂的先交稅、先提供擔(dān)保才能取得申請(qǐng)復(fù)議和訴訟的限制規(guī)定。稅法專家稱之為前置，實(shí)際上不完全是前置，這是獲得救濟(jì)權(quán)利的前提條件。這在很多國家被認(rèn)為是違憲，剝奪公民權(quán)利的行為，應(yīng)該予以廢棄。
福建拓維律師事務(wù)所主任許永東說，現(xiàn)在復(fù)議流于形式了，我們省沒有一個(gè)稅務(wù)案件。我們?cè)?jīng)在稅務(wù)案件中遇到一個(gè)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了阻止行政相對(duì)人起訴，不做處罰決定。如果立法上不對(duì)行政相對(duì)人做出保護(hù)，執(zhí)法過程中納稅人權(quán)益就難以保護(hù)。
授予稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息權(quán)要慎重
國家行政學(xué)院楊偉東教授說，修正案意見稿新增第28條要求政府部門和有關(guān)單位應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，這會(huì)涉及到第三方，也涉及到每個(gè)人，需要慎重。這里需要強(qiáng)調(diào)對(duì)個(gè)人信息和隱私的保護(hù)。
周序中認(rèn)為，涉稅信息是非常重要的問題，它涉及到千家萬戶的納稅人，尤其是個(gè)人作為納稅主體出現(xiàn)在社會(huì)上的時(shí)候，涉及到個(gè)人財(cái)產(chǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營者商業(yè)秘密的時(shí)候，這個(gè)問題波及面更廣，涉及的問題程度更深，由此引起征管機(jī)關(guān)保密義務(wù)、保密責(zé)任的強(qiáng)化問題。如果造成納稅人財(cái)產(chǎn)損失、人格損失以及商業(yè)性的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，因?yàn)槊孛苣阏莆樟耍悄悴回?fù)責(zé)保密，還沒有相應(yīng)的責(zé)任、相應(yīng)義務(wù)約束，會(huì)從某種程度上使稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用這個(gè)權(quán)力。
應(yīng)松年也認(rèn)為，這個(gè)第28條一定要認(rèn)真考慮。稅務(wù)機(jī)關(guān)希望心里有數(shù)，但是這涉及到所有人經(jīng)濟(jì)上的信息都要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，這么多的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，誰能夠保證稅務(wù)機(jī)關(guān)百分之百保密。
滯納金、處罰的設(shè)定要合理
馬懷德認(rèn)為，稅收強(qiáng)制執(zhí)行的合理費(fèi)用由納稅人承擔(dān)，這是沒有道理的，因?yàn)樾姓䦶?qiáng)制法沒有這一條規(guī)定。所有強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用由國家承擔(dān)，而不應(yīng)該由納稅人承擔(dān)，這是基本的原則。
中國社科院法學(xué)所丁一認(rèn)為：滯納金有兩個(gè)性質(zhì)，一個(gè)是資金占用的利息補(bǔ)償，對(duì)國家稅款資金占用的利息補(bǔ)償。第二是處罰，滯納金高于銀行利息，促進(jìn)納稅人積極繳納稅款。滯納金到底是不是應(yīng)該無限制適用？如果納稅人滯納稅款的話，應(yīng)該有一個(gè)期間限定。如果納稅人提起行政復(fù)議或者行政訴訟，這個(gè)時(shí)候滯納金也應(yīng)該停止計(jì)算。沒有繳納稅款部分，最多加收利息，而不是加收滯納金。
普華永道咨詢(深圳)公司汪顏提出，滯納金的比例，現(xiàn)在是每天萬分之五，相當(dāng)于一年計(jì)息18.25%，這個(gè)比例是很高的。滯納金到底應(yīng)該是什么樣的性質(zhì)，到底是利息，還是懲罰的作用。沒有正當(dāng)納稅情況下是要征收罰款，但有沒有必要定這么高滯納金的比例，起到重復(fù)懲罰的作用。
應(yīng)松年說，滯納金是強(qiáng)制執(zhí)行，不是處罰，用滯納金的辦法催促你趕快交稅。原來叫滯納金，現(xiàn)在叫稅款滯納金，這兩個(gè)字意思是這里的滯納金是稅的滯納金，跟其他的沒關(guān)系。規(guī)定滯納金不能超過本金，我接到的案子當(dāng)中，滯納金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本金。
中國政法大學(xué)法治政府研究院副院長王敬波教授說，法律當(dāng)中有比例原則問題，如果按照第64條規(guī)定計(jì)算，可能有追繳罰款，除了滯納金，還有罰款，還有加處罰款，一個(gè)違法行為后面加著三重處罰跟蹤，這個(gè)是不是符合行政法強(qiáng)調(diào)的比例原則？這三筆款項(xiàng)加一塊很容易突破本金的基本原則。處罰額度也太寬，從50%到5倍，裁量的標(biāo)準(zhǔn)非常寬泛。
施正文說，關(guān)于追征期限，現(xiàn)在是無期限，這在國際上是很罕見的，非常不合理。國際上的稅收時(shí)效一般是三到四年，建議最長十年。滯納金到底怎么修改，關(guān)鍵是性質(zhì)確定。滯納金在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是納稅人延期繳納稅款的時(shí)間差，它屬于補(bǔ)償性，不是制裁性，我們現(xiàn)在的滯納金大大超過銀行貸款利息。我們把它的任務(wù)錯(cuò)誤地理解為是強(qiáng)制執(zhí)行，它不是強(qiáng)制執(zhí)行，我們已經(jīng)有了相應(yīng)的查封扣押政策，不需要它執(zhí)行這樣的功能。建議把滯納金改為滯納利息。
俞光遠(yuǎn)說，稅收滯納金原來規(guī)定的幅度比較高，比例50%到5%，要適當(dāng)限定，建議降到20%到1%。