近年絡(luò)繹不絕的造假案件中，會計師往往因“外審免責(zé)”或僅負(fù)有連帶責(zé)任，受到的譴責(zé)和處罰力度均不及保薦機(jī)構(gòu)。會計師行業(yè)的亂象叢生，已引起監(jiān)管層的高度重視。中國注冊會計師協(xié)會近日宣布，將綜合治理注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭，重點打擊近一時期資本市場披露的財務(wù)造假案件。實際上，自6月18日起，“中注協(xié)”就已經(jīng)派出檢查組，對安永華明等8家具有證券期貨資格會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查。
隨著新股發(fā)行改革日漸臨近，如何改善作為股市基石的財務(wù)披露制度，挽回投資者的信心？
從國際來看，在上一輪金融危機(jī)后，各國證券監(jiān)管部門普遍將打擊財報違規(guī)，尤其是清理會計師事務(wù)所違規(guī)行為作為規(guī)范重點。
2008年金融危機(jī)期間，紐約州總檢察官就曾就安永涉嫌參與雷曼民事欺詐案的行為提出正式訴訟。按照起訴書，7年間，安永從雷曼兄弟獲取的服務(wù)費(fèi)用不少于1.5億美元。而安永為雷曼兄弟暫時性轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)高達(dá)500億美元，讓深陷泡沫的雷曼兄弟資產(chǎn)負(fù)債表看來光鮮亮麗。
近年來，從美國證監(jiān)會起訴德勤、香港證監(jiān)會起訴安永，到普華永道、畢馬威卷入相關(guān)財務(wù)爭議，直至近日因涉嫌哈薩克斯坦礦業(yè)公司ENRC欺詐案，被英國監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查的普華永道……均表明，發(fā)達(dá)資本市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所，尤其是對知名審計機(jī)構(gòu)的協(xié)同造假行為始終保持著高壓嚴(yán)打態(tài)勢。
在我國，證監(jiān)會已多次表示，將進(jìn)一步強(qiáng)化會計師事務(wù)所IPO審計責(zé)任追究、提高IPO審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人會后業(yè)績變動事項。剛剛公布的新股發(fā)行體制改革征求意見稿中，證監(jiān)會再次明確將遏制發(fā)行人上市當(dāng)年業(yè)績大幅下滑及或虧損。
然而，專家指出，從證券市場已發(fā)生的造假案件來看，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的會計師行業(yè)在發(fā)展中仍存在一定的監(jiān)管缺口。
“一些堪稱拙劣的造假手段屢試不爽，且數(shù)額越來越大，應(yīng)當(dāng)引起制度層面的反思。”綠大地虛假陳述案代理律師之一、上海華榮律師事務(wù)所律師許峰說。
上海一位會計師坦承，“關(guān)鍵在于，違法的成本和所得不成比例。”目前在中國，會計師參與財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很低，即使被發(fā)現(xiàn)，所受到的處罰也并不嚴(yán)厲。“中小股東的訴訟權(quán)限受到限制，‘起訴不立案，立案不審判，審判不宣判，宣判不執(zhí)行’已經(jīng)是公開的秘密。而在國外，審計機(jī)構(gòu)參與造假將面臨極高的法律風(fēng)險。”
業(yè)界認(rèn)為，恪盡勤勉、獨(dú)立公正是會計師必須遵循的道德準(zhǔn)則，如果沒有了聲譽(yù)，行業(yè)的價值就不復(fù)存在。因此，對違規(guī)會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師必須予以嚴(yán)懲，事務(wù)所的實際控制人也應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。
第一，鑒于目前會計師事務(wù)所的“金蟬脫殼”之計仍然奏效，李若山建議，監(jiān)管層應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，改變目前多頭監(jiān)管的局面。司法、公安、中注協(xié)及財政部應(yīng)及時跟進(jìn)，采取更加嚴(yán)厲的措施懲罰相關(guān)責(zé)任人，多部門協(xié)調(diào)共同整治。
“會計師事務(wù)所應(yīng)對投資者負(fù)有連帶民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，”上海證券交易所首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡汝銀指出，“首先，需盡快建立補(bǔ)償投資者的集體訴訟制度；其次，在市場禁入的同時，可關(guān)停慣犯機(jī)構(gòu)并禁止業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓；對于‘互謀者’個人，不僅有必要追究刑事責(zé)任，行業(yè)組織也要剝奪執(zhí)業(yè)資格。”
胡汝銀提醒，如果不追究其法律責(zé)任，則不法從業(yè)人員將因利益訴求與上市公司勾結(jié)，這些“互謀者”被處罰后甚至還可有償轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)項目，相當(dāng)于將違規(guī)變成賺錢的方式，變相鼓勵造假。
第二，要保障會計師職業(yè)權(quán)利，避免審計意見受影響，仍需完善一系列制度。
中國人民大學(xué)法學(xué)院教授劉俊海建議，我國應(yīng)及時修訂完善《證券法》，重點追查幫造假公司包裝的會計師事務(wù)所，對會計腐敗“零容忍”。
許峰認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是建立有力的民事賠償機(jī)制，在《證券法》修訂中將罰款和造假金額掛鉤。此外，多位專家建議，確定上市審計機(jī)構(gòu)可采取匿名抽取機(jī)制，不再縱容中小會計師事務(wù)所惡性競爭，避免地方保護(hù)主義及“劣幣驅(qū)逐良幣”。
第三，進(jìn)一步加大對中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究，以強(qiáng)化其責(zé)任，促進(jìn)其勤勉盡責(zé)。
上海交通大學(xué)證券研究所所長楊朝軍認(rèn)為，對擬IPO企業(yè)的財務(wù)核查應(yīng)常態(tài)化，即將審核陣地前移。他進(jìn)一步呼吁，應(yīng)對財務(wù)專項檢查中抽查出現(xiàn)問題的企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)給予重罰。許峰則表示，建議將罰款金額與業(yè)績虛增金額掛鉤，直接追究審計機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。
第四，嚴(yán)打會計師行業(yè)的不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為。中注協(xié)秘書長陳毓圭表示，一些地方已經(jīng)開始探索建立治理不正當(dāng)?shù)蛢r競爭的長效機(jī)制。如江蘇、廣東等地借助信息化，建設(shè)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備防偽系統(tǒng)，并完善注冊會計師誠信檔案；湖北、廣西等地則通過加強(qiáng)誠信信息監(jiān)控體系，嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)等。
“財報及信息披露的真實性，是決定資本市場的誠信度及長遠(yuǎn)發(fā)展的試金石。”資深投資者維權(quán)律師、北京隆安律師事務(wù)所律師金作鵬認(rèn)為，信息和投資環(huán)境值得信賴，才會有更多投資者和資金注入，企業(yè)才能在積極環(huán)境中充分融資，只有這樣管理層的監(jiān)管成本才會降低。