今年整個一季度，上海市稅務(wù)部門的工作人員都異常忙碌。所忙的內(nèi)容，一是推行營業(yè)稅改增值稅(下稱營改增)試點工作，解決試點過程中遇到的各種問題；二是接待一批又一批做試點準備工作的各地稅務(wù)部門來訪。
從1月1日起，上海市率先開始實行營改增試點，實施范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。幾個月以來，這項整體表現(xiàn)為降稅的改革減輕了一部分納稅人的稅收負擔(dān)，部分試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間也有所拓展。
正是看中了這些利好，北京、天津等地也紛紛向財政部、國稅總局提出欲進行試點的申請，更多地區(qū)則積極調(diào)查摸底為試點做著準備，企盼早日納入營改增第二批試點范圍。
不過據(jù)《財經(jīng)》記者了解，由于準備時間過短、對問題估計不充分，上海市的營改增試點并沒有外界想象的那樣完美光鮮，一系列棘手的問題正等待解決。因此，“覬覦”該項政策的地區(qū)理應(yīng)根據(jù)實際花時間精心謀劃，多做準備，不宜匆忙上馬。
2月16日和17日，國務(wù)院副總理李克強在上海召開經(jīng)濟發(fā)展和財稅重點改革座談會。李克強強調(diào)，要扎實做好營改增試點工作，加強調(diào)查研究，及時跟蹤評估，妥善解決遇到的問題。在此基礎(chǔ)上，認真總結(jié)經(jīng)驗，完善實施方案，逐步擴大試點覆蓋的行業(yè)和地區(qū)范圍，“十二五”期間在全國推開。
減稅還是增稅？
增值稅是中國第一大稅種，增值稅改革的每一步都備受矚目。自2009年起增值稅開始全面轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型之后，該稅種改革的下一個重頭戲即為營改增。
由于上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，上海市被選擇在全國先行試點，為全面實施營改增改革積累經(jīng)驗。今年伊始，上海正式開始試點。
關(guān)于試點工作開展幾個月以來的情況，3月下旬國稅總局局長肖捷在某次論壇上發(fā)言總結(jié)說，上海已經(jīng)實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡，降低了大部分納稅人稅收負擔(dān)，拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間，促進了企業(yè)分工細化和技術(shù)進步，提升了商品和服務(wù)出口競爭力。
財政部財科所目前正在對上海試點情況做相關(guān)評測，其中一位知情人士對《財經(jīng)》記者透露，試點效果總體還是不錯的，大部分企業(yè)都表現(xiàn)為減負，尤其試點行業(yè)的下游企業(yè)減負效果非常明顯。下游企業(yè)減輕稅負之后，產(chǎn)業(yè)鏈條延伸就更加流暢，這也是此次試點最大的好處。
不過該知情人士還表示，試點行業(yè)之一的交通運輸業(yè)，由于增值稅進項太少抵扣太少，確實存在稅負不降反升的情況。肖捷在前述發(fā)言中也承認，參與試點的部分交通運輸業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的問題。
按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負，這也是目前上海市在試點過程中，遭遇最多的難題。
上海物流企業(yè)家協(xié)會秘書長陳永軍對《財經(jīng)》記者表示，營改增試點對民營物流企業(yè)影響非常大，一方面它們要為上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，另一方面它們的進項卻缺少可以用來抵扣的發(fā)票，如現(xiàn)在很多加油站都沒有增值稅專用發(fā)票，運輸司機要開具可進行抵扣的增值稅發(fā)票就非常困難。
兩方面作用之下，相關(guān)企業(yè)稅負自然會增加。按照上海市營改增試點方案，交通運輸業(yè)一般納稅人的增值稅適用稅率為11%，陳永軍認為這一稅率也明顯過高。他計算后表示，人力成本、路橋費、油費、管理成本等加在一起，最后再添上11%稅率的稅收，物流企業(yè)目前的利潤空間最多只能剩下4%，而人工成本和路橋費等還在不斷增加。
另有上海市一家物流咨詢公司的負責(zé)人表示，試點過程中承受較大壓力的主要是利用自由車輛從事貨物運輸?shù)钠髽I(yè)，由此前繳納3%稅率的營業(yè)稅變?yōu)?1%稅率的增值稅之后，由于可抵扣的油費等項目占公司的支出比例不夠大，不要說降低稅負，就是將稅負維持在試點前的水平都非常困難。
經(jīng)過對眾多交通運輸企業(yè)的調(diào)研，上海物流企業(yè)家協(xié)會認為交通運輸業(yè)的適用稅率應(yīng)在8%左右為宜。
3月15日，中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的一份調(diào)查報告頗引人注目。報告顯示，參與試點的上海21家物流企業(yè)中，
67%的試點企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅，比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬元。調(diào)查企業(yè)反映，稅負增加的主要原因是交通運輸服務(wù)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項目較少。
中國物流與采購聯(lián)合會認為，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)稅負有較大增加，有違試點方案中“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓曾參與上海試點政策的部分設(shè)計，他坦承物流行業(yè)稅負較高，是源于當初方案設(shè)計的瑕疵。
按照最初的設(shè)想，交通運輸業(yè)試點前的營業(yè)稅稅率為3%，按照稅負基本不變的原則，試點后企業(yè)的實際稅率也不得高于3%，因此若將增值稅稅率定為11%，進項稅率只要保持在8%以上即可。劉桓認為，這樣的設(shè)計思路存在較大缺陷，因為即使企業(yè)的銷項稅額可以控制，但進項不是人為所能控制的，企業(yè)可抵扣項目不足時，稅負必然增加。
在接受采訪時，上海市稅務(wù)部門有關(guān)人士對《財經(jīng)》記者表示，在營改增試點開始之前，上海對可能產(chǎn)生的問題做過一些評估，但從目前來看估計還是不充分，“有點著急了”。
比如，試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，究竟該如何連續(xù)？最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應(yīng)當如何去防范，是亟待解決的問題。
由于最早的試點方案在操作細節(jié)上不夠明確，所以只能在試點工作推進過程中不斷補充修正，下發(fā)一個又一個通知。
上海市稅務(wù)部門該人士認為，不能籠統(tǒng)地講營改增之后相關(guān)企業(yè)的稅負提高還是降低了，由于涉及多達12.6萬戶試點企業(yè)，不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況都不太一樣。
對于稅負增加的企業(yè)，上海市財政部門推出了一些過渡政策，建立了財政扶持資金，但這種政策并非普惠制，符合條件審定之后才會給予，只有少數(shù)企業(yè)才能享受，而且補貼金額也不大。而對超過增值稅實際稅負3%的部分即征即退政策，也只是對少數(shù)本來享受營業(yè)稅減免企業(yè)的過渡性照顧。
該人士表示，營改增試點是一個全新的稅改項目，比幾年前的增值稅轉(zhuǎn)型試點復(fù)雜得多，涉及到非常之多的技術(shù)性問題，各地在以往都沒有經(jīng)驗。“這是一項大工程，至少要施行半年以上才能看出眉目。”
此前在接受《財經(jīng)》記者采訪時，全國政協(xié)委員、國家稅務(wù)總局原副局長許善達也表示，營改增可稱一次普遍的減稅改革，其推進難度要遠遠超過以前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革速度不可能太快，只能一步一步地推動。
北京稅改“接棒”懸疑
盡管上海市營改增試點遭遇意想不到的難題，全國仍有不少省市如北京、天津等地已先后提出參與試點的申請，江蘇、深圳等更多省市雖未提出正式申請，但也在緊鑼密鼓地做準備工作，希望早日加入到營改增的行列中來。
普華永道曾配合財政部研究設(shè)計營改增試點方案，該公司大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮對《財經(jīng)》記者分析表示，之所以會有更多地區(qū)想要參與營改增試點，是想避免非試點地區(qū)與上海相比存在的“劣勢”。
從稅負角度看，上海變得更具投資吸引力，而且增值稅收入會增加。更重要的是，試點納稅人改繳增值稅后，開具的增值稅專用發(fā)票不僅可以由試點地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點地區(qū)的一般納稅人抵扣，非試點地區(qū)的稅收便相應(yīng)減少。
據(jù)《財經(jīng)》記者了解，在已提出試點申請的眾多地區(qū)中，最可能獲批的當屬北京市。
據(jù)知情人士透露，其實早在2011年10月底國務(wù)院決定在上海推出營改增試點之前，國務(wù)院就曾經(jīng)跟北京市打過招呼，看它能否可以作為國地稅分置的地區(qū)代表，和國地稅未分家的上海市一起，進行第一輪營改增改革。
但國務(wù)院同時也表示，如果北京市條件暫不具備，可由上海先行試點，而后北京再作為第二批試點地區(qū)跟進。目前上海市已經(jīng)開始試點，國務(wù)院于是也想讓國地稅分置的地區(qū)摸索出一些經(jīng)驗，所以目前傾向于批準北京進行試點。
“北京獲批的可能性非常大。”劉桓表示。他認為，京滬兩地的相似之處也很多，比如都是國際化大都市和總部所在地，處于國際航運的核心區(qū)，服務(wù)外包、商品外包的情況較多，實行“營改增”之后能獲得不少好處。
身為北京市政協(xié)委員的劉桓此前曾給北京市政協(xié)會議提交方案，建言北京市的營改增方案。他認為，由于上海的試點方案較為粗糙，北京市應(yīng)該在上海方案的基礎(chǔ)上進一步細化。具體到稅率設(shè)計，一定要首先測算試點企業(yè)的進項到底能有多少，進而再推算它的稅率應(yīng)該定到多少為宜，避免稅負過高增加的情況重演。
比如，結(jié)合北京市的產(chǎn)業(yè)特點，在上海試點中原有的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之外，還應(yīng)該納入建筑設(shè)計和建筑安裝業(yè)。另外為加強協(xié)作和征管，北京市國稅局、地稅局、財政局和發(fā)改委等部門應(yīng)成立一個聯(lián)合辦公室，在試點過程中發(fā)揮作用。據(jù)了解，上海為確保試點順利推進就在市級層面成立了試點工作領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)小組，及時研究試點中出現(xiàn)的新問題，提出解決之策。
接近北京市稅務(wù)部門的知情人士對《財經(jīng)》記者表示，北京市在已經(jīng)上報的試點方案中提出，希望在上海的試點行業(yè)基礎(chǔ)上擴大一部分行業(yè)，另外還希望從今年7月1日起開始實行。
截至目前，北京市的申請還沒有獲批。北京市財政局人士對《財經(jīng)》記者表示，北京市成立了由北京市財政局牽頭的營改增工作領(lǐng)導(dǎo)小組，有相關(guān)消息會統(tǒng)一對外發(fā)布。
北京市地稅局有關(guān)人士對《財經(jīng)》記者說，目前北京市地稅系統(tǒng)與營改增有關(guān)的工作是“只做不說”，因為在試點準備期間所有計劃的政策都是不固定的。目前做的主要工作是調(diào)研，“不管什么時候開始試點，都要事先做好準備”。
3月30日，國稅總局局長肖捷在中國政府網(wǎng)進行在線交流時表示，北京市確實已經(jīng)提出實行營改增試點，但具體方案還未確定，目前正在做前期準備。
據(jù)了解，早在今年2月，北京市稅務(wù)部門就挑選了5萬家企業(yè)進行營改增典型調(diào)查，涵蓋了營業(yè)稅九大稅目的全部行業(yè)，但調(diào)查重點還是交通運輸業(yè)企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)。
從《財經(jīng)》記者獲得的一份名為《北京市國家稅務(wù)局“營業(yè)稅改增值稅”企業(yè)情況調(diào)查表》來看，其所調(diào)查的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所涵蓋的服務(wù)，與上海試點行業(yè)的范圍一致。交通運輸均包括陸路、水路、航空和管道運輸四項內(nèi)容，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等六項內(nèi)容。該調(diào)查表的下發(fā)時間為3月6日。
據(jù)《財經(jīng)》記者了解，北京市部分區(qū)縣的國地稅系統(tǒng)還共同召開過營改增試點工作聯(lián)席會議。聯(lián)席會議主要圍繞營改增試點準備工作進度，對稅收收入的影響，以及建立國、地稅長效溝通機制展開。
試點擴圍另有玄機？
看到全國不少地區(qū)對于營改增試點的熱情，前述上海市稅務(wù)部門人士表示很無奈。他認為，上海避開了國地稅分置的體制問題，問題還出現(xiàn)這么多，放在其他國地稅分置的地區(qū)問題就會更多。很多地區(qū)目前只是對營改增降低稅負和帶動地方招商引資積有濃厚的興趣，但對于應(yīng)付其中的難題并未做好充分準備。
今年2月，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副秘書長王秀曾帶隊赴上海進行調(diào)研。她對《財經(jīng)》記者表示，根據(jù)國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的發(fā)改委《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，今年要“穩(wěn)步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)和地區(qū)范圍”，這表明中央接下來會有序地推進營改增工作，解決全國行業(yè)之間和地域之間不平衡的問題，但其中一個首要前提是“穩(wěn)步”。
中國物流與采購聯(lián)合會在前述的調(diào)查報告中也建議有關(guān)部門，應(yīng)該慎重對待營改增試點擴圍。報告中說，擴大試點應(yīng)該按照行業(yè)而不是按照地區(qū)進行推進，避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。尤其物流業(yè)是全國網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的行業(yè)，更不宜因地區(qū)試點政策的不同，造成新的地區(qū)分割。
據(jù)了解，中國物流與采購聯(lián)合會有關(guān)負責(zé)人3月份參加了全國人大常委會預(yù)工委召開的“有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅政策”座談會。該負責(zé)人不僅發(fā)表了意見，還提交了一份《物流業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅政策建議》，其中就包括調(diào)整完善營改增試點政策的內(nèi)容。
劉桓也表示，國務(wù)院批準第二批試點應(yīng)當慎重，若盲目批準過多地區(qū)和行業(yè)，推出的方案五花八門，就可能引起局部甚至全局性的稅收管理混亂。
他同時認為，為保護地方的試點積極性，上海營業(yè)稅改增值稅后的分成問題被暫時擱置，但隨著改革在國地稅分置地區(qū)的推進，增值稅的重新分成將越來越不容回避。再接下來，還將涉及更深層次的中央與地方財政關(guān)系調(diào)整。
接近財政部的知情人士對《財經(jīng)》記者透露，出于多方面的考慮，其實財政部對目前營改增擴圍呼之欲出的輿論并不以為然，但也不能排除在輿論的影響下有所推進的可能。
一方面是試點地區(qū)不斷出臺政策“打補丁”，另一方面是非試點地區(qū)紛紛要求納入試點范圍，究竟如何抉擇，考驗著決策者的智慧。