年終獎(jiǎng)在個(gè)稅法修訂后不會(huì)“分段計(jì)稅”，但計(jì)稅方法也將調(diào)整。昨日記者獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局日前制定并發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)），不僅根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)稅率表作了修改，還對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行修訂，以避免“年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”、“多發(fā)1元，個(gè)稅多繳2萬(wàn)”的問(wèn)題出現(xiàn)。新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施。
速算扣除數(shù)“惹的禍”
本報(bào)今年年初曾報(bào)道《稅前收入多一元稅后所得差一截》，揭露年終獎(jiǎng)越多稅后的錢反而越少，甚至多發(fā)1元，個(gè)稅卻要多繳2萬(wàn)多元的情況（當(dāng)時(shí)的計(jì)算還采用9級(jí)的舊標(biāo)準(zhǔn)）。比如陳女士去年獲得的年終獎(jiǎng)為24000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢為21625元；王女士去年的年終獎(jiǎng)為25000元，比陳女士多1000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎(jiǎng)為48萬(wàn)元，算出的應(yīng)納稅額為118625元，最終稅后收入為36.1375萬(wàn)元。李總的年終獎(jiǎng)為48.0001萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為140625.3元，最終稅后收入為33.9376萬(wàn)元，反而比張總少了2.1999萬(wàn)元。
國(guó)稅總局認(rèn)為，這個(gè)計(jì)算結(jié)果違背了我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性。
據(jù)記者了解，針對(duì)工資薪金，我國(guó)采用超額累進(jìn)稅率，為了方便計(jì)算，就轉(zhuǎn)化用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡(jiǎn)化算法，但這種方法卻在年終獎(jiǎng)的計(jì)算中出現(xiàn)問(wèn)題。目前的年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法是，先將年終獎(jiǎng)除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數(shù)，再按規(guī)定計(jì)稅。
國(guó)家稅務(wù)總局解釋，產(chǎn)生上述問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題，問(wèn)題出在稅率表中的“速算扣除數(shù)”。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)。
年終獎(jiǎng)有兩種新算法
為此，國(guó)稅總局在《關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》中提供了兩種全年一次性獎(jiǎng)金所得的計(jì)稅方法，并新增一個(gè)適用于全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表（含速算扣除數(shù)）。總體來(lái)說(shuō)，全年一次性獎(jiǎng)金要單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
一種方法為，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。
另一種方法是，按照適用于全年一次性獎(jiǎng)金的稅率表，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。
記者計(jì)算發(fā)現(xiàn)，采用上述新方法計(jì)稅后，“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”的情況消除。
值得注意的是，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。
《公告》明確相關(guān)規(guī)定自2011年9月1日起實(shí)施，凡以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
年終獎(jiǎng)計(jì)稅案例
（為方便對(duì)比，例中均采用新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并假設(shè)例中月收入均超過(guò)3500元）
例1.陳女士今年12月獲得的年終獎(jiǎng)為18000元，王女士年終獎(jiǎng)為19000元。
若用舊方法計(jì)算：
陳女士：18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。
若用新方法1計(jì)算：
陳女士：18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=（1500×3%-0）×12=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，稅后所得18360元。
改變計(jì)算方法后，年終獎(jiǎng)越多，扣稅越多，不過(guò)稅后所得也越多。
例2.張總年終獎(jiǎng)為66萬(wàn)元，李總年終獎(jiǎng)為66.0001萬(wàn)元。
若用舊方法計(jì)算：
張總：660000÷12=55000元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、2755，應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。李總：660001÷12≈55000.08元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、5505，應(yīng)納稅額=660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。
李總年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而少3萬(wàn)多元。
若新方法2計(jì)算：
張總：660000對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、33060，應(yīng)納稅額=660000×30%-33060=164940元，稅后所得495060元。李總：660001對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、66060，應(yīng)納稅額=660001×35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。
李總年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后所得也略多0.65元。