|
好雨知時節(jié)。消費性增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣的塵埃落定之際,在兩會召開前夕包括吳敬璉在內(nèi)的5位學(xué)者日前提出了推進包括上調(diào)個稅起征點在內(nèi)的一攬子個稅改革方案的建議。
2008年,個稅起征點從1600元提高到2000元。時隔不到一年,相關(guān)政府部門和有關(guān)學(xué)者再次提出了改革個稅制度的呼聲。這一方面反映個稅改革承載了民意的期待;另一方面也反映了過去數(shù)次的個稅改革方式亟待改進,個稅改革亟待整體的突破,而非漸進式地在起征點上做簡單的微調(diào)。
就當前各界所爭議的個稅改革方案看,大致上并沒有突破2005年個稅改革時的爭議問題。即個稅改革是繼續(xù)采取單一的提高免稅額,還是實施整體性的個稅征收體制改革？在計征辦法上,是繼續(xù)實行薪資與其他收入分類征收,還是實行合并征收的計征手段？在計征對象上,是繼續(xù)采取以個人為單位的納稅對象,還是采取以家庭為單位的納稅對象？等等。
我們認為,時至今日個稅改革應(yīng)該在整體稅制改革上實行突破性的改革,繼續(xù)走漸進式的單一提高個稅起征點的方案實際上增加了漸進改革的過程調(diào)整協(xié)調(diào)復(fù)雜性,增加了非理性的干預(yù)和權(quán)力尋租可能。
其一,走出單一的提高起征點的漸進式個稅改革,實行個稅改革方案的整體突破不僅便于征管,而且避免了立法資源的浪費。理論上講,個稅扣除額（起征點）需要考慮以下幾個方面的基本因素:基本生活支出、通脹率、收入和與收入分配制度改革相關(guān)的住房、失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老等制度,教育支出、地區(qū)差異等因素。
客觀地講,計算個稅扣除額的考慮因素不僅復(fù)雜,而且具有明顯的流變性和地域差別。從這個角度上講,我們認為在個稅扣除額的計提方式上,通過建立一個以居民基本生活支出變化指數(shù)、通脹率、收入和與收入分配制度改革相關(guān)的住房、失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老等制度、交易支出以及地區(qū)差異等為變量的函數(shù)方程式,不僅有利于科學(xué)合理地確立個稅免稅額的制度體系,而且避免了立法資源的浪費。
其二,在計征對象上,需要改革當前這種以個人為納稅對象的稅收體系,實行以家庭為納稅對象的個稅征管體系。以一個三口之家為例,以個人為納稅對象其稅前扣除額與以家庭為納稅對象的稅前扣除額是明顯不同的;即以個人為納稅對象對于一個三口之家來講,家中的失業(yè)者或未成年人子女的基本生活支出自然成為了一個家庭的稅后負擔,其家庭的基本生活支出無法再個稅前抵扣。這不僅與個稅的收入調(diào)節(jié)功能不相匹配,而且有違稅制的中性原則。
其三,在計征方式上應(yīng)該改當前分類計征的方式為綜合計征。現(xiàn)行的個稅法,同樣的收入,如果收入結(jié)構(gòu)不同,則納稅的水平和稅負也就不同。客觀地講綜合計征相對于分類計征更能體現(xiàn)公平和效率,避免納稅人稅負不公平問題。 |